Tributación del comercio exterior: IVA, Impuestos Especiales y derechos antidumping
IVA a la importación
La importación es hecho imponible y se devenga cuando nace la deuda aduanera. La base imponible (art. 83 LIVA) es el valor en aduana más los derechos de importación, los Impuestos Especiales y los gastos accesorios hasta el lugar de destino. Existen supuestos de exención (art. 27 LIVA: importaciones vinculadas a exportaciones, tráfico internacional y otros) y la posibilidad de inversión del sujeto pasivo en supuestos tasados.
Impuestos Especiales
La Ley 38/1992 grava alcohol, tabaco, hidrocarburos y determinados productos; en importación se devengan al despacho a consumo, con base en el valor en aduana más derechos y gastos, sin perjuicio de reglas específicas por producto. La vinculación a depósito fiscal o a fábrica suspende el impuesto.
Derechos antidumping y compensatorios
Reglamentos (UE) 2016/1036 y 2016/1037. Son derechos de importación: se liquidan junto con el arancel y forman parte de la base del IVA y de los Impuestos Especiales.
Trampas típicas
Incluir el IVA en su propia base; olvidar los derechos antidumping al calcular la base; aplicar la exención del art. 27 a cualquier importador; confundir depósito fiscal con depósito aduanero.
Ejemplo trabajado
Valor en aduana 10.000 €, arancel 5 % y antidumping 10 %: derechos 1.500 €; base del IVA 11.500 €; IVA al 21 % = 2.415 €.