Écart de marge sur coût réel et décision de tarification
L'entreprise FasoSavon fabrique un savon artisanal vendu en gros. Pour le mois de mars, le contrôleur de gestion dispose des données suivantes : production et vente de 4 000 cartons, prix de vente réel 6 500 F CFA le carton. Le coût standard unitaire avait été établi ainsi : 1,2 kg d'huile à 1 500 F CFA/kg, 0,5 heure de main-d'œuvre à 1 200 F CFA/heure, et 400 F CFA de charges indirectes fixes par carton. En réalité, l'atelier a consommé 5 200 kg d'huile pour 7 540 000 F CFA au total, 2 100 heures de main-d'œuvre pour 2 415 000 F CFA, et les charges indirectes fixes se sont élevées à 1 680 000 F CFA. Le directeur commercial envisage de baisser le prix de vente de 5 % pour gagner des volumes, tout en promettant aux ouvriers une prime liée à la productivité.
1. Calculez le coût de production réel et le coût de production standard de la production effective, puis décomposez l'écart global en écarts sur matières, sur main-d'œuvre et sur charges indirectes.
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Coût réel : matières 7 540 000 + main-d'œuvre 2 415 000 + charges indirectes 1 680 000 = 11 635 000 F CFA, soit 2 908,75 F CFA par carton.
Coût standard de la production effective : matières 4 000 × 1,2 × 1 500 = 7 200 000 ; main-d'œuvre 4 000 × 0,5 × 1 200 = 2 400 000 ; charges fixes 4 000 × 400 = 1 600 000. Total 11 200 000 F CFA.
Écart global = 11 635 000 − 11 200 000 = 435 000 F CFA défavorable.
Matières : écart sur prix = (prix réel unitaire 7 540 000/5 200 = 1 450 − 1 500) × 5 200 = −260 000 (favorable) ; écart sur quantité = (5 200 − 4 800) × 1 500 = +600 000 (défavorable) ; sous-écart = +340 000.
Main-d'œuvre : taux réel = 2 415 000/2 100 = 1 150 F CFA/h ; écart sur taux = (1 150 − 1 200) × 2 100 = −105 000 (favorable) ; écart sur temps = (2 100 − 2 000) × 1 200 = +120 000 (défavorable) ; sous-écart = +15 000.
Charges indirectes : écart sur budget = 1 680 000 − 1 600 000 = +80 000 (défavorable), car les charges fixes ne devraient pas varier avec le volume.
Contrôle : 340 000 + 15 000 + 80 000 = 435 000. L'essentiel du dérapage vient d'un excès de consommation d'huile, pas des prix d'achat.
2. Le directeur commercial veut baisser le prix de 5 %. En vous appuyant sur le coût réel unitaire et sur la structure des écarts, indiquez les conditions de volume et les actions internes à mener avant d'accepter cette baisse. Rédigez une recommandation argumentée.
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Le coût réel unitaire est de 2 908,75 F CFA et le prix actuel de 6 500 F CFA, soit une marge unitaire de 3 591,25 F CFA (55,2 %). Une baisse de 5 % ramène le prix à 6 175 F CFA et la marge à 3 266,25 F CFA, soit une perte de 325 F CFA par carton. Pour compenser à marge globale constante, il faut un volume supplémentaire tel que 3 266,25 × Q' = 3 591,25 × 4 000, soit Q' ≈ 4 398 cartons, c'est-à-dire environ +10 % de volume. Si l'élasticité-prix est inférieure à 2 en valeur absolue, l'opération détruit de la marge : il faut donc tester le marché avant de s'engager.
Deuxièmement, la baisse de prix ne doit pas être consentie avant d'avoir traité les causes internes du surcoût. L'écart matières défavorable de 600 000 F CFA représente 150 F CFA par carton : un meilleur contrôle du dosage et de la qualité de l'huile récupère une partie de la marge perdue. La prime de productivité est cohérente avec l'écart de temps défavorable de 120 000 F CFA, mais elle doit être plafonnée et indexée sur la consommation de matière, sinon elle risque d'encourager la vitesse au détriment de la qualité.
Recommandation : conditionner la baisse de prix à un engagement de volume d'au moins 4 400 cartons, mettre en place un suivi hebdomadaire du rendement matière, et ne pas inclure les charges fixes dans le calcul de la prime. À défaut, maintenir le prix et travailler sur les coûts.