Coût de revient et décision de sous-traitance dans une unité de transformation
L'unité de transformation de jus de fruits de la société Kponou, située à Parakou, produit deux références : Jus Nature (JN) et Jus Cocktail (JC). Pour le mois, les charges indirectes de l'atelier de production s'élèvent à 3 600 000 FCFA et sont réparties selon les heures-machine : JN utilise 1 200 heures et JC 600 heures. Les données de production sont les suivantes. JN : 8 000 bouteilles, matières 2 400 000 FCFA, main-d'œuvre directe 1 600 000 FCFA. JC : 4 000 bouteilles, matières 1 800 000 FCFA, main-d'œuvre directe 1 200 000 FCFA. Un client propose de sous-traiter la production de JC à un atelier extérieur pour 1 350 FCFA par bouteille. Le responsable commercial signale que JC se vend 2 500 FCFA l'unité et que les charges de distribution variables représentent 200 FCFA par bouteille pour les deux produits.
1. Calculez le coût de revient unitaire de chaque produit selon la méthode des centres d'analyse, puis le résultat par produit.
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1. Répartition des charges indirectes Total heures-machine = 1 200 + 600 = 1 800 h. Taux d'imputation = 3 600 000 / 1 800 = 2 000 FCFA par heure-machine.
- JN : 1 200 × 2 000 = 2 400 000 FCFA.
- JC : 600 × 2 000 = 1 200 000 FCFA.
2. Coût de revient
- JN : matières 2 400 000 + MOD 1 600 000 + indirect 2 400 000 = 6 400 000 FCFA, soit 6 400 000 / 8 000 = 800 FCFA/bouteille.
- JC : 1 800 000 + 1 200 000 + 1 200 000 = 4 200 000 FCFA, soit 4 200 000 / 4 000 = 1 050 FCFA/bouteille.
3. Résultat par produit (marge sur coût de revient moins distribution variable)
- JN : prix 2 500 - coût 800 - distribution 200 = 1 500 FCFA/bouteille → 8 000 × 1 500 = 12 000 000 FCFA.
- JC : 2 500 - 1 050 - 200 = 1 250 FCFA/bouteille → 4 000 × 1 250 = 5 000 000 FCFA.
Les deux produits sont rentables, JC contribue positivement. La méthode des centres d'analyse impute les charges indirectes au prorata de l'activité réelle, ce qui permet une comparaison fiable entre références et prépare l'analyse de la décision de sous-traitance.
2. Faut-il accepter l'offre de sous-traitance de JC à 1 350 FCFA par bouteille ? Raisonnez en coût pertinent et identifiez les limites de la décision.
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Analyse en coût pertinent : la décision se prend sur les coûts évitables et les coûts supplémentaires, non sur le coût complet.
- Coût complet actuel de JC : 1 050 FCFA/bouteille.
- Prix de sous-traitance : 1 350 FCFA/bouteille, soit + 300 FCFA par rapport au coût complet. À première vue, refuser.
- Mais il faut examiner les charges indirectes : si l'atelier externe libère les 600 heures-machine, les 1 200 000 FCFA de charges indirectes affectées à JC ne sont pas nécessairement supprimés (charges fixes de structure). Si elles sont fixes et non réaffectables, elles resteront supportées par JN : le coût évitable de JC se limite alors aux matières (1 800 000) et à la MOD (1 200 000), soit 3 000 000 FCFA, ou 750 FCFA/bouteille. Dans ce cas, sous-traiter à 1 350 coûte 600 FCFA de plus par bouteille : refus.
- Si les heures libérées peuvent être réaffectées à JN pour augmenter sa production avec une marge supérieure à 600 FCFA/bouteille, la sous-traitance peut devenir rentable : il faut comparer la marge additionnelle de JN au surcoût de 600 FCFA × 4 000 = 2 400 000 FCFA.
Conclusion argumentée : refuser l'offre en l'état, sauf démonstration d'un gain d'activité alternatif supérieur à 2 400 000 FCFA. Limites : qualité, délais, dépendance au sous-traitant, image de marque, et nécessité de vérifier la nature fixe/variable des charges indirectes avant de conclure. La décision doit être documentée pour la direction.