Écart sur coût de production et décision de sous-traitance
L'entreprise béninoise Sèdo Fabrics produit des pagnes imprimés. Pour le mois de mars, la production réelle a été de 4 200 pièces, alors que le budget prévoyait 4 000 pièces. Le coût standard unitaire est établi comme suit : 1,5 mètre de tissu à 2 500 FCFA le mètre, 0,8 heure de main-d'œuvre directe à 1 200 FCFA l'heure, et 300 FCFA de charges indirectes variables. En réalité, l'entreprise a consommé 6 510 mètres de tissu pour un montant total de 15 950 000 FCFA, utilisé 3 480 heures de main-d'œuvre pour 4 350 000 FCFA, et supporté 1 350 000 FCFA de charges indirectes variables. Le directeur commercial propose de sous-traiter une commande ponctuelle de 800 pièces à un atelier de Parakou, à 5 800 FCFA la pièce, livraison incluse. Les charges fixes de l'atelier de Sèdo restent inchangées quelle que soit la décision.
1. Calculez les écarts sur coûts pour le tissu et la main-d'œuvre, en distinguant l'écart sur prix (ou taux) et l'écart sur quantité, puis indiquez lequel des deux doit prioritairement retenir l'attention du contrôleur de gestion.
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Tissu. Coût standard de la production réelle : 4 200 × 1,5 × 2 500 = 15 750 000 FCFA. Coût réel : 15 950 000 FCFA. Écart global = 200 000 FCFA défavorable.
- Écart sur prix : (prix réel − prix standard) × quantité réelle. Prix réel = 15 950 000 / 6 510 ≈ 2 450 FCFA/m, soit un écart favorable de (2 450 − 2 500) × 6 510 ≈ −325 500 FCFA.
- Écart sur quantité : (6 510 − 6 300) × 2 500 = 525 000 FCFA défavorable. Vérification : −325 500 + 525 000 = 199 500 ≈ 200 000 FCFA (arrondi).
Main-d'œuvre. Coût standard : 4 200 × 0,8 × 1 200 = 4 032 000 FCFA. Coût réel : 4 350 000 FCFA. Écart global = 318 000 FCFA défavorable.
- Taux réel = 4 350 000 / 3 480 = 1 250 FCFA/h ; écart sur taux = (1 250 − 1 200) × 3 480 = 174 000 FCFA défavorable.
- Écart sur quantité = (3 480 − 3 360) × 1 200 = 144 000 FCFA défavorable.
Priorité. Les deux écarts sur quantité sont défavorables simultanément, ce qui suggère un problème de rendement (chutes de tissu, rebuts, mauvais réglage des machines) plutôt qu'un simple effet de prix. Le contrôleur doit d'abord investiguer la consommation de tissu (+210 m) et les heures supplémentaires (+120 h), car ils se cumulent ; le prix du tissu est en réalité favorable et le taux horaire a augmenté, probablement à cause d'heures majorées.
2. Sur la base des coûts standards variables, la sous-traitance des 800 pièces à 5 800 FCFA l'unité est-elle économiquement justifiée ? Rédigez une recommandation chiffrée.
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Coût variable standard unitaire = tissu (1,5 × 2 500 = 3 750) + main-d'œuvre (0,8 × 1 200 = 960) + charges indirectes variables (300) = 5 010 FCFA.
Coût variable réel unitaire constaté = (15 950 000 + 4 350 000 + 1 350 000) / 4 200 ≈ 5 155 FCFA.
Le prix de sous-traitance (5 800 FCFA) dépasse les deux références : il est supérieur de 790 FCFA au standard et de 645 FCFA au coût réel. Sur 800 pièces, le surcoût serait de 800 × 645 ≈ 516 000 FCFA par rapport au coût réel actuel, et de 632 000 FCFA par rapport au standard.
Cependant, l'atelier affiche des écarts de rendement défavorables : la capacité interne est peut-être saturée ou mal maîtrisée. La recommandation doit donc être conditionnelle : refuser la sous-traitance si l'atelier peut produire les 800 pièces sans heures supplémentaires ni gaspillage supplémentaire ; l'accepter seulement si le coût variable marginal interne dépasse 5 800 FCFA (par exemple en cas d'heures majorées à 50 % ou de recours à du tissu plus cher). Il faut également vérifier la qualité et les délais de l'atelier de Parakou, un critère non chiffré ici mais décisif pour l'image de marque.