Traitement comptable d'opérations et analyse du bilan
À la clôture de l'exercice, la société Tessi Services présente les éléments suivants. Elle a acquis le 1er avril un véhicule utilitaire de 9 000 000 FCFA, amortissable linéairement sur cinq ans, la date de mise en service étant le 1er avril. Elle a accordé une remise de 5 % à un client sur une facture de 4 000 000 FCFA hors taxes, avec une TVA de 18 %. Le 28 décembre, elle a reçu une facture de 1 200 000 FCFA hors taxes pour des prestations de nettoyage effectuées en décembre, mais non encore enregistrée. Le comptable s'interroge également sur une créance de 800 000 FCFA sur un client en difficulté, dont le recouvrement est jugé douteux à hauteur de 40 %. Le résultat avant ces ajustements est un bénéfice de 6 500 000 FCFA.
1. Passez les écritures d'ajustement nécessaires (amortissement du véhicule, facture non parvenue, dépréciation de la créance) et indiquez leur incidence sur le résultat.
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1. Amortissement du véhicule. Annuité pleine = 9 000 000 / 5 = 1 800 000 FCFA. Mise en service le 1er avril : neuf mois de détention, soit 1 800 000 × 9/12 = 1 350 000 FCFA. Écriture : débit 681 « Dotations aux amortissements » 1 350 000 ; crédit 2815 « Amortissements du matériel de transport » 1 350 000.
2. Facture non parvenue. Il s'agit d'une charge à payer. Débit 6 « Charges externes » 1 200 000 et débit 4456 « TVA déductible » 216 000 (18 % de 1 200 000) ; crédit 408 « Fournisseurs, factures non parvenues » 1 416 000. La charge de 1 200 000 réduit le résultat.
3. Dépréciation de la créance. Perte probable = 40 % × 800 000 = 320 000 FCFA. Débit 681 « Dotations aux dépréciations » 320 000 ; crédit 491 « Dépréciation des comptes clients » 320 000.
Incidence sur le résultat. Bénéfice initial 6 500 000 − 1 350 000 − 1 200 000 − 320 000 = 3 630 000 FCFA.
Remarque sur la remise. La remise de 5 % (200 000 FCFA) ne concerne pas la clôture mais la facturation : elle doit être déduite de la base HT avant calcul de la TVA, soit une facture de 3 800 000 HT et 684 000 de TVA. Elle ne constitue pas un ajustement de fin d'exercice.
2. L'entreprise envisage d'augmenter sa remise commerciale à 10 %. Quel effet cela aura-t-il sur sa marge et sur sa trésorerie ? Analysez en tenant compte de la TVA.
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Effet sur le chiffre d'affaires. Une remise de 10 % sur 4 000 000 HT représente 400 000 FCFA, contre 200 000 pour la remise actuelle de 5 %. La perte supplémentaire de chiffre d'affaires est donc de 200 000 FCFA par facture de ce montant.
Effet sur la TVA. La TVA collectée est calculée sur le net commercial : 18 % × 3 600 000 = 648 000 FCFA, contre 684 000 avec la remise de 5 %. L'entreprise reverse donc 36 000 FCFA de moins à l'État, mais encaisse aussi moins de trésorerie du client : le net à payer passe de 4 484 000 à 4 248 000 FCFA, soit 236 000 FCFA de moins.
Analyse. La remise n'est pas neutre : elle réduit le résultat de 200 000 FCFA (hors effet TVA, qui est neutre pour l'entreprise car elle ne fait que transiter) et diminue l'encaissement de 236 000 FCFA. Elle n'est justifiée que si elle génère un volume supplémentaire suffisant : avec une marge sur coût variable de, par exemple, 30 %, il faudrait vendre environ 200 000 / (0,30 × 3 600 000) ≈ 18,5 % de volume en plus pour compenser. L'entreprise doit donc vérifier l'élasticité de la demande avant d'accorder cette remise, et surveiller le risque d'impayés, déjà illustré par la créance douteuse.