Comptabilité de gestion et contrôle de gestion
Ce que l'épreuve teste
Le domaine couvre le calcul et l'interprétation des coûts, l'analyse des écarts, la construction budgétaire et le pilotage de la performance. Les correcteurs valorisent l'interprétation managériale autant que le calcul : un chiffre exact non commenté rapporte moins qu'un chiffre accompagné d'une décision.
Les méthodes de calcul de coûts
- Coût complet en centres d'analyse (sections homogènes) : unités d'œuvre, clés de répartition, prestations croisées entre centres.
- Imputation rationnelle des charges fixes : coefficient d'activité = activité réelle / activité normale ; les charges fixes non imputées constituent le coût de sous-activité et ne sont pas affectées aux produits.
- Méthode ABC : identification des activités, choix des inducteurs, coût unitaire de l'inducteur.
- Coût variable (direct costing) : marge sur coût variable, seuil de rentabilité, marge de sécurité, levier opérationnel.
Écarts sur coûts standards
- Matières : écart sur prix et écart sur quantité.
- Main-d'œuvre : écart sur taux et écart sur temps.
- Charges indirectes : décomposition en écart sur budget, écart sur activité et écart sur rendement.
- Convention de signe : l'écart favorable est positif, le défavorable négatif ; l'énoncé ou le corrigé doit trancher et la réponse doit l'indiquer.
Exemple travaillé
Chiffre d'affaires 500 M, charges variables 300 M, charges fixes 120 M. Marge sur coût variable = 200 M, soit 40 % du CA. Seuil de rentabilité = 120 / 0,40 = 300 M. Marge de sécurité = 500 − 300 = 200 M, indice de sécurité = 40 %. Résultat = 200 − 120 = 80 M. Levier opérationnel = MCV / Résultat = 2,5 : une hausse de 10 % du CA accroît le résultat de 25 %, soit 100 M, à condition que les charges fixes restent stables. Point mort = 300 / 500 × 12 = 7,2 mois, atteint fin juillet.
Pièges qui coûtent des points
- Confondre taux de marge sur coût variable et taux de marge nette (résultat / CA).
- Oublier d'isoler le coût de sous-activité dans l'imputation rationnelle, ce qui fausse le coût unitaire du produit.
- Calculer un écart sur charges indirectes sans séparer l'effet activité de l'effet rendement.
- Livrer un tableau d'indicateurs sans recommandation opérationnelle (prix, mix produit, réduction des charges fixes).