存货期末计量：有合同与无合同部分能否合并计提跌价准备
甲公司为增值税一般纳税人，存货按成本与可变现净值孰低计量，跌价准备按单个存货项目计提，以前各期均未计提过存货跌价准备，2×24年末存货跌价准备账户余额为零。2×24年12月31日，库存A产品共150件，单位成本2.2万元。其中100件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，合同单价2.00万元；其余50件尚无合同，市场单价1.80万元。估计每件A产品发生销售费用及相关税费0.15万元。库存B材料专门用于生产A产品，成本80万元，当前市场售价70万元；用B材料生产的A产品估计售价110万元，估计尚需投入加工成本25万元，估计销售费用及相关税费10万元。上述价格均为不含增值税价格，乙公司财务状况良好，A产品未发生其他减值迹象。2×25年1月，甲公司将100件有合同的A产品全部发出并确认收入，同时结转成本。假定甲公司按年度计提存货跌价准备，不考虑其他因素。财务人员提出三点意见：（1）B材料市价70万元低于成本80万元，应计提跌价准备10万元；（2）A产品有合同部分与无合同部分应合并按加权平均单价计算可变现净值，因为两部分产品完全相同；（3）结转成本时只需借记主营业务成本220万元，不需要处理已计提的存货跌价准备。
1. 分别计算A产品有合同部分和无合同部分在2×24年12月31日应计提的存货跌价准备，并判断财务人员意见（2）是否正确，说明理由。
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有合同部分：可变现净值以合同价格为计量基础。成本＝100×2.2＝220（万元）；可变现净值＝100×（2.00－0.15）＝185（万元）；应计提跌价准备＝220－185＝35（万元）。
无合同部分：可变现净值以市场价格为计量基础。成本＝50×2.2＝110（万元）；可变现净值＝50×（1.80－0.15）＝82.5（万元）；应计提跌价准备＝110－82.5＝27.5（万元）。
合计应计提存货跌价准备＝35＋27.5＝62.5（万元）。
意见（2）错误。企业持有用于销售的存货，如果签订了固定价格的不可撤销销售合同，合同数量内的部分应以合同价格为计量基础；超过合同数量的部分才以一般销售价格为基础。两部分产品的售价基础不同，加权平均会互相抵销，掩盖有合同部分已经发生的减值，不符合“按单个存货项目计提”的要求。题目中A产品两部分虽然实物相同，但销售价格来源不同，必须分别计算。
2. 判断B材料在2×24年12月31日是否应计提存货跌价准备、金额为多少，并说明理由。
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第一步，先判断B材料所生产的A产品是否发生减值：A产品可变现净值＝110－10＝100（万元），A产品成本＝80＋25＝105（万元），A产品发生减值5万元。由于产成品已经减值，作为其原料的B材料也应按成本与可变现净值孰低计量。
第二步，倒推B材料的可变现净值：B材料可变现净值＝所生产A产品估计售价110－进一步加工成本25－估计销售费用及相关税费10＝75（万元）；B材料成本80万元，应计提跌价准备＝80－75＝5（万元）。
财务人员按材料市价70万元与成本80万元比较得出10万元，是错误的。专门用于生产某种产品的材料，其可变现净值不能直接按材料本身的市场价格确定，而应以所生产产品的估计售价为基础倒推。只有当材料价格下降、且用其生产的产品未发生减值时，材料才仍按成本计量，不计提跌价准备。
3. 编制2×25年1月销售100件有合同A产品、结转成本及存货跌价准备的会计分录（金额单位：万元）。
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确认收入（不含税售价200万元，增值税率13%）： 借：银行存款/应收账款 226 贷：主营业务收入 200 应交税费--应交增值税（销项税额） 26
结转成本并同时结转已计提的跌价准备： 借：主营业务成本 185 存货跌价准备 35 贷：库存商品 220
理由：该批存货账面余额220万元，已计提跌价准备35万元，其账面价值为185万元。存货销售后，与之对应的跌价准备已无存在基础，应同时结转，冲减主营业务成本，使营业成本反映实际账面价值。若只按220万元结转库存商品而不结转跌价准备，将导致主营业务成本虚增35万元、当期利润虚减35万元，并使存货跌价准备科目留下无对应存货的余额。