非货币性福利：自产产品、外购货物与租赁住房的三种处理
甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，存货采用实际成本核算，按月计提职工薪酬。2×24年12月初“应付职工薪酬--非货币性福利”科目无余额。当月发生下列事项：（1）将自产的100台产品作为福利发放给直接从事产品生产的工人，该产品单位成本800元，同类产品不含税市场售价1000元/台，甲公司未对该批产品计提存货跌价准备；（2）外购一批食用油发放给行政管理人员，取得增值税专用发票注明价款20000元、税额2600元，款项已支付，发票已认证抵扣，发放时未作进项税额转出；（3）为5名高级管理人员每人租赁一套住房，每套月租金5000元（不含增值税），租金已通过银行支付。上述自产产品和外购食用油均于当月实际发放给职工，职工薪酬分配表已按部门编制。甲公司为职工发放的上述福利，均属于企业为获得职工提供的服务而给予的报酬。税务机关在检查中指出，甲公司对上述业务的增值税处理存在少计销项税额和多抵扣进项税额的问题。财务人员认为：自产产品发放给职工不属于销售行为，按成本80000元计入应付职工薪酬即可；外购食用油用于职工福利，已抵扣的进项税额2600元无需转出；为高管租赁住房属于职工个人消费，应由个人负担，不应通过应付职工薪酬核算。上述事项除另有说明外均不考虑其他税费。
1. 判断财务人员对事项（1）的处理是否正确，并编制相关的全部会计分录。
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处理错误。企业以其自产产品发放给职工，应视同销售：按该产品的公允价值和相关税费确认应付职工薪酬，同时确认主营业务收入并结转主营业务成本，并确认增值税销项税额。
应付职工薪酬金额＝100×1000×（1＋13%）＝113000（元）。
计提时： 借：生产成本 113000 贷：应付职工薪酬--非货币性福利 113000
发放时： 借：应付职工薪酬--非货币性福利 113000 贷：主营业务收入 100000 应交税费--应交增值税（销项税额） 13000
同时结转成本： 借：主营业务成本 80000 贷：库存商品 80000
若按成本80000元入账，将同时少计职工薪酬33000元、少计主营业务收入100000元、少计销项税额13000元，并漏计视同销售的增值税纳税义务。生产工人薪酬应计入生产成本，而非管理费用。
2. 判断事项（2）中外购食用油的增值税及会计处理，并说明与事项（1）处理差异的原因。
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外购货物用于集体福利或个人消费，其进项税额不得从销项税额中抵扣；已经认证抵扣的，应作进项税额转出。
应转出进项税额2600元，计入应付职工薪酬的金额＝20000＋2600＝22600（元）。
计提时： 借：管理费用 22600 贷：应付职工薪酬--非货币性福利 22600
发放时： 借：应付职工薪酬--非货币性福利 22600 贷：库存商品 20000 应交税费--应交增值税（进项税额转出） 2600
差异原因：自产产品发放给职工，货物在流转中增值，按公允价值视同销售，确认收入并计销项税额；外购货物用于集体福利，货物未继续参与生产经营流转，不属于视同销售，不确认收入，只是对应的进项税额不得抵扣，需作转出。两者计入应付职工薪酬的金额都包含增值税，但一个体现为销项税额，一个体现为进项税额转出，性质不同，不能混用。
3. 判断财务人员对事项（3）的看法，编制会计分录，并说明租赁住房与自有房屋无偿提供职工使用时在处理上的联系。
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财务人员的看法错误。企业为职工无偿提供住房，属于非货币性福利，应通过“应付职工薪酬”核算，按公允价值（本例为租金）计量，并计入相关成本费用；个人消费的说法不影响企业作为福利提供方的会计处理和纳税义务。
每月租金＝5×5000＝25000（元）。
计提时： 借：管理费用 25000 贷：应付职工薪酬--非货币性福利 25000
支付时： 借：应付职工薪酬--非货币性福利 25000 贷：银行存款 25000
高管属于管理人员，其福利计入管理费用；如果住房提供给生产工人，则应计入生产成本或制造费用，按受益对象分配。联系在于：企业将自有房屋无偿提供给职工使用的，也属于非货币性福利，按每期应计提的折旧额计量，借记相关成本费用，贷记应付职工薪酬，同时借记应付职工薪酬、贷记累计折旧；外购或租赁住房的，则按购买价款或每期租金计量。三种形式计量口径不同，但都必须通过应付职工薪酬核算。