財務会計理論と概念フレームワーク
財務会計理論と概念フレームワークでは、財務報告の目的から構成要素の定義、認識・測定、質的特性、資本維持まで、個別基準の背景にある判断枠組みを問う。暗記だけでなく、与えられた事実を定義に当てはめる力が試される。
財務報告の目的と質的特性
- 目的は、投資者等の意思決定に有用な情報の提供と、経営者の受託責任の評価に資すること。
- 基本的質的特性は目的適合性と表現の忠実性。補強的質的特性は比較可能性、検証可能性、適時性、理解可能性。
- 制約条件として重要性とコストがある。
構成要素と認識・測定
- 資産は、過去の取引から生じた、企業が支配する経済的資源。負債は、過去の取引から生じた、企業が移転する経済的資源。純資産は資産と負債の差。
- 収益は持分者取引以外による純資産の増加、費用はその減少。
- 認識は、経済的資源・請求権の変動が生じ、金額を信頼性をもって測定できるときに行う。測定属性には取得原価、公正価値、使用価値などがある。
- 資本維持には財務資本維持と実体資本維持があり、利益概念に影響する。
ワーク例
当期に広告宣伝費1,000を支払い、来期以降の効果も期待できる。これは資産か。資産の定義は「企業が支配する経済的資源」である。広告の効果は企業が単独で支配・識別できる資源とはいえず、将来の便益が期待できるだけでは資産にならない。したがって費用処理する。一方、未使用の広告枠に対する前払金は、役務を受ける権利として資産になる。判断では将来便益だけでなく、支配と過去の取引の要件を確認する。
失点しやすいポイント
- 将来の便益があるだけで資産と判断する。
- 収益・費用の定義と資産・負債の定義を混同する。
- 基本的質的特性と補強的質的特性の区別を誤る。
- 公正価値の見積りと認識要件を同一視する。