複雑な取引の簿記処理と仕訳
複雑な取引の仕訳では、複式簿記の基本を前提に、社債、有価証券、リース、外貨建取引、税抜経理、端数処理などを正確に処理する。勘定科目の選択と金額の算定が同時に問われる。
仕訳の基本原則
- 借方と貸方の金額は常に一致する。資産・費用の増加は借方、負債・純資産・収益の増加は貸方。
- 取引の実態に応じて勘定科目を決める。消費税は税抜経理なら仮払消費税・仮受消費税を用い、税込経理なら取得原価や売上高に含める。
- 複合仕訳は分解して検算する。端数は社内規程に従い、切捨て・四捨五入の別を明示する。
社債の償却原価法
額面金額と発行価額の差は利息調整額である。定額法では、差額を償還期間にわたって均等に配分し、社債の簿価を額面に近づける。
ワーク例
額面100,000、発行価額97,000、期間3年、クーポンなしの社債を発行し、決算時に1年が経過した。発行時は当座預金97,000／社債97,000。決算時は差額3,000を3年で償却するため、社債利息1,000／社債1,000。理由は、差額3,000が3年間の利息調整であり、1年分1,000を利息費用として社債簿価に加算するからである。償還時には社債100,000を支払う。クーポンがある場合は、クーポン支払と償却原価法による償却を別仕訳にする。
失点しやすいポイント
- 額面金額で発行したと誤記する。
- クーポン利息と償却原価の調整額を混同する。
- 償還期間の年数を誤る。
- 税抜経理で仮払消費税を忘れる。
- 有価証券売却で売却益と受取利息を区分しない。