財務諸表の作成と開示
財務諸表の作成・表示では、損益計算書、貸借対照表、キャッシュ・フロー計算書、株主資本等変動計算書の区分と注記を理解する。特に表示区分とキャッシュ・フロー計算書の区分が問われる。
表示の基本
- 貸借対照表は流動・固定、営業・投資・財務、純資産を株主資本・評価換算差額等・新株予約権に区分する。
- 損益計算書は売上高、売上原価、販売費及び一般管理費、営業外損益、特別損益、税金等に区分する。
- キャッシュ・フロー計算書は営業活動、投資活動、財務活動に区分する。営業活動は間接法の調整が重要。
- 注記には会計方針、重要な後発事象、関連当事者取引などがある。
ワーク例
税引前当期純利益500、減価償却費100、売上債権の増加80、仕入債務の増加30、法人税等の支払120とする。営業活動によるキャッシュ・フローは500＋100－80＋30－120＝430。理由は、非資金費用の減価償却費を加算し、売上債権の増加は資金を減らすため減算、仕入債務の増加は資金を増やすため加算、法人税等の支払は営業活動で減算するからである。利息・配当金の受取支払は区分に注意する。
失点しやすいポイント
- 減価償却費を営業キャッシュ・フローで減算する。
- 売上債権の増加を加算する。
- 投資活動と財務活動の区分を逆にする。
- 非資金取引をキャッシュ・フローに含める。
- 純資産の部の区分や重要性の判断を誤る。