連結財務諸表と発展的論点
連結財務諸表では、支配概念、連結範囲、資本連結、内部取引消去、未実現利益、持分法、為替換算、税効果を問う。個別財務諸表との違いを仕訳で説明できるかが重要である。
連結の基本
- 支配は議決権の過半数などの基準で判断し、子会社を連結範囲に含める。
- 資本連結では、取得日に対価と子会社純資産の親会社持分を相殺し、差額をのれんまたは負ののれんとする。
- 支配獲得後の連結では、取得日の資本連結を開始仕訳として毎期繰り返す。
- 内部取引では売上・仕入、債権債務、配当を消去する。棚卸資産に含まれる未実現利益も消去する。
- 持分法は関連会社に適用する。在外子会社の資産負債は決算日レート、損益は平均レートで換算する。
ワーク例
親会社が子会社80%を120で取得し、子会社の純資産が100とする。のれんは120－100×80%＝40。非支配株主持分は100×20%＝20。資本連結の仕訳は、子会社資本100、のれん40／子会社株式120、非支配株主持分20。理由は、子会社純資産を親会社持分と非支配株主持分に分け、取得対価との差をのれんとして資産計上するからである。のれんは効果の及ぶ期間で償却する。
失点しやすいポイント
- 非支配株主持分を取得対価で計算する。
- のれんを一律に全額償却する。
- 開始仕訳を省略する。
- ダウンストリームとアップストリームの未実現利益の配分を誤る。
- 持分法と連結を混同する。