전부원가계산과 변동원가계산의 이익 차이, 그리고 특별주문 수락 판단
(주)서한전자는 2025년 12월 한 달 동안 제품 10,000개를 생산하여 8,000개를 개당 30,000원에 판매하였다. 기초재고는 없고 월말재고는 2,000개이다. 단위당 변동제조원가는 12,000원(직접재료 7,000원, 직접노무 3,000원, 변동제조간접원가 2,000원)이고, 고정제조간접원가는 월 50,000,000원이다. 변동판매관리비는 판매량 기준 개당 3,000원, 고정판매관리비는 월 20,000,000원이다. 회사는 월초 계획한 정상조업도 10,000개를 실제로 달성하였고, 원가계산은 정상조업도를 기준으로 한다.
영업팀은 다음 달에 유휴설비가 남아 있다며 신규 거래처로부터 개당 15,000원에 2,000개를 수주하는 특별주문을 제안하였다. 이 주문에는 기존 변동판매관리비 3,000원에 추가로 개당 1,000원의 운송비가 발생하며, 별도의 고정비는 발생하지 않는다. 다만 특별주문 제품이 기존 정규 거래처와 같은 지역에서 판매되므로 정규 판매가격 인하 요구로 이어질 가능성이 제기되고 있다.
1. 전부원가계산과 변동원가계산에 따른 2025년 12월 영업이익을 각각 계산하고, 두 금액의 차이가 발생하는 원인을 수식과 함께 설명하시오.
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1) 전부원가계산
- 단위당 제조원가 = 변동제조원가 12,000 + 고정제조간접원가 배부액(50,000,000 ÷ 10,000 = 5,000) = 17,000원
- 매출액 8,000 × 30,000 = 240,000,000원
- 매출원가 8,000 × 17,000 = 136,000,000원 → 매출총이익 104,000,000원
- 변동판매관리비 24,000,000원, 고정판매관리비 20,000,000원 차감
- 영업이익 = 60,000,000원
2) 변동원가계산
- 매출액 240,000,000 − 변동제조원가 96,000,000 = 제조공헌이익 144,000,000원
- 변동판매관리비 24,000,000 차감 → 공헌이익 120,000,000원
- 고정제조간접원가 50,000,000 + 고정판매관리비 20,000,000 차감
- 영업이익 = 50,000,000원
3) 차이 원인
- 차이 10,000,000원 = 기말재고 2,000개 × 단위당 고정제조간접원가 5,000원
- 전부원가계산은 고정제조간접원가를 생산량 전체에 배부하므로 판매되지 않은 재고 2,000개에 해당하는 10,000,000원이 재고자산으로 이연된다. 변동원가계산은 이를 전액 기간비용으로 처리한다.
- 즉 재고자산이 증가하면 전부원가계산 이익 > 변동원가계산 이익이 되고, 재고자산이 감소하면 부호가 반대로 나타난다.
2. 특별주문을 수락해야 하는지 증분(관련)원가 기준으로 판단하고, 최소 수락 가격과 정성적 고려사항을 제시하시오.
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1) 증분원가 분석(개당)
- 증분수익: 15,000원
- 증분비용: 변동제조원가 12,000 + 변동판매관리비 3,000 + 추가 운송비 1,000 = 16,000원
- 개당 증분이익 = 15,000 − 16,000 = −1,000원
- 2,000개 기준 2,000,000원의 손실이 발생하므로 수락하지 않는다.
2) 최소 수락 가격
- 증분비용 16,000원 이상이어야 하므로 최소 수락 가격은 개당 16,000원이다.
3) 흔한 오류
- 전부원가 17,000원과 비교하여 “15,000원은 원가 이하이므로 무조건 거절”이라고 답하는 것은 우연히 결론이 같을 뿐 논리가 틀렸다. 고정제조간접원가 5,000원은 유휴설비가 있는 한 특별주문과 무관한 매몰·공통원가이므로 의사결정에서 제외해야 한다. 만약 추가 운송비가 없었다면 15,000원 > 15,000원(변동원가 합계)으로 손익분기이므로 다른 판단이 필요하다.
4) 정성적 고려사항
- 동일 지역 정규 거래처의 가격 인하 요구, 기존 판매가격의 기준점(앵커) 훼손 가능성
- 유휴설비의 향후 정규 수요 대응 여력, 특별주문 제품의 품질·납기 리스크
- 장기적으로 정규 판매 물량이 대체될 경우 총공헌이익이 감소할 수 있다는 점