기말 재고자산 평가: 품목별 순실현가능가치와 원재료 감액 예외
(주)한빛정밀은 12월 결산 제조업체로, 2024년 말 결산을 앞두고 있다. 기말 재고자산은 품목별로 관리되며, 회계팀은 총액 기준으로만 평가손실을 검토해 왔다. 품목별 자료는 다음과 같다. 완제품 A: 취득원가 180,000,000원, 예상판매가격 200,000,000원, 예상판매비용 25,000,000원. 완제품 B: 취득원가 90,000,000원, 예상판매가격 70,000,000원, 예상판매비용 8,000,000원. 원재료 C: 취득원가 60,000,000원, 현재 대체원가 48,000,000원이며 전량 완제품 D 생산에 투입된다. 완제품 D의 예상판매가격은 380,000,000원, 추가가공원가는 100,000,000원, 예상판매비용은 20,000,000원이고, D의 총제조원가는 250,000,000원이다. 포장재 E: 취득원가 12,000,000원, 예상판매가격 3,000,000원, 예상판매비용은 없다. 원재료 C에 대해서는 “시장가격이 하락했으므로 무조건 감액해야 한다”는 의견과 “완제품이 수익성이 있으므로 감액하지 않는다”는 의견이 대립한다. 회사는 재고자산평가충당금을 사용하고, 평가손실은 매출원가에 포함한다. 총 장부금액은 342,000,000원이며, 법인세 효과는 무시한다.
1. 품목별로 순실현가능가치와 평가손실을 계산하고, 총 평가손실액을 구하시오.
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재고자산은 원칙적으로 품목별로 취득원가와 순실현가능가치(NRV) 중 작은 금액으로 측정한다.
- 완제품 A: NRV = 200,000,000 - 25,000,000 = 175,000,000원. 취득원가 180,000,000원보다 작으므로 평가손실 5,000,000원.
- 완제품 B: NRV = 70,000,000 - 8,000,000 = 62,000,000원. 취득원가 90,000,000원보다 작으므로 평가손실 28,000,000원.
- 원재료 C: C 자체의 대체원가 48,000,000원이 아니라, C가 투입되는 완제품 D의 수익성을 먼저 본다. D의 NRV = 380,000,000 - 100,000,000 - 20,000,000 = 260,000,000원이고, D의 총제조원가 250,000,000원보다 크다. 따라서 C는 감액하지 않는다.
- 포장재 E: NRV = 3,000,000원. 취득원가 12,000,000원보다 작으므로 평가손실 9,000,000원.
총 평가손실 = 5,000,000 + 28,000,000 + 0 + 9,000,000 = 42,000,000원이다. 총액만 보면 장부금액 342,000,000원에서 42,000,000원을 차감한 300,000,000원이 기말 재고자산 순장부금액이 된다. 다만 총액 비교가 아니라 품목별 비교라는 점이 핵심이다.
2. 12월 31일 평가손실 분개와 재무제표 표시를 쓰고, 평가충당금을 사용할 때 유의할 점을 설명하시오.
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평가충당금을 사용하는 경우 다음과 같이 분개한다.
차변: 재고자산평가손실 42,000,000원 대변: 재고자산평가충당금 42,000,000원
손익계산서에서는 회사 정책에 따라 매출원가에 포함하거나 별도 평가손실 항목으로 표시한다. 재무상태표에서는 재고자산 장부금액 342,000,000원에서 평가충당금 42,000,000원을 차감한 300,000,000원으로 표시한다. 충당금은 품목별로 설정해야 하며, 이후 순실현가능가치가 회복되면 원래 취득원가를 초과하지 않는 범위에서 환입한다. 단순히 총액 충당금 하나로 처리하면 품목별 환입·추가 감액을 추적할 수 없으므로 재고 보조원장과 평가명세서를 연결해야 한다.
3. 원재료 C에 대한 두 의견을 평가하고, 감액 여부와 그 근거를 서술하시오.
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“시장가격이 하락했으므로 무조건 감액한다”는 의견은 타당하지 않다. 원재료를 생산에 사용하는 경우에는 그 원재료 자체의 시장가격 하락만으로 감액하는 것이 아니라, 그 원재료로 생산되는 완제품의 순실현가능가치가 제조원가 이상인지를 본다. 이 사례에서는 완제품 D의 NRV가 260,000,000원이고 총제조원가가 250,000,000원이므로 D는 수익성이 있다. 따라서 C를 감액하지 않는다. 반대로 D의 NRV가 제조원가보다 낮았다면 C의 장부금액을 순실현가능가치까지 감액해야 한다. 즉 “완제품이 수익성이 있으므로 감액하지 않는다”는 결론은 맞지만, 근거는 C의 대체원가가 아니라 D의 NRV와 제조원가 비교에 있다.