재무제표 작성과 결산
재무제표 작성과 결산
이 영역은 기말에 수정분개를 반영하고 손익계정을 마감하여 재무상태표와 손익계산서를 완성하는 절차를 평가한다. 발생주의에 따른 미지급·선급·대손·감가상각 조정과 이월시산표 작성이 중심이다.
핵심 규칙
- 결산 절차는 시산표 작성, 결산수정분개, 수정후시산표, 손익계정 마감, 이월시산표, 재무제표 작성 순으로 진행한다.
- 감가상각은 내용연수에 따라 비용으로 배분하고, 감가상각누계액은 자산의 차감계정으로 표시한다.
- 미지급비용과 선급비용은 발생주의에 따라 당기 비용·자산으로 조정하고, 선수수익·미수수익도 같은 원리로 처리한다.
- 손익계정은 집합손익 또는 이익잉여금으로 대체해 마감하고, 자산·부채·자본 계정은 다음 기초로 이월한다.
- 결산 후에는 시산표와 재무제표의 계정별 잔액이 일치하는지 검증한다.
예시
취득원가 12,000,000원, 내용연수 10년, 잔존가치 0원인 비품을 정액법으로 감가상각한다. 연간 감가상각비는 12,000,000원 ÷ 10년 = 1,200,000원이다. 결산수정분개는 차변 감가상각비 1,200,000원, 대변 감가상각누계액 1,200,000원이다. 이후 감가상각비는 손익계정 마감을 통해 이익잉여금으로 대체되고, 감가상각누계액은 비품의 차감계정으로 재무상태표에 남는다.
감점 함정
- 감가상각누계액을 비용이 아니라 자산 증가로 분개하면 재무상태표가 왜곡된다.
- 선급비용과 미지급비용의 방향을 반대로 처리하면 당기 손익이 반대로 나타난다.
- 손익계정을 마감하지 않고 재무상태표만 작성하면 이익잉여금과 당기순손익의 연결이 끊어진다.