파산한 거래처 채권의 대손처리와 충당금 설정
㈜한빛은 20X1년 12월 31일 결산을 앞두고 있다. 결산 전 장부상 매출채권 잔액은 600,000,000원이고, 대손충당금은 4,000,000원의 대변잔액을 보이고 있다. 결산 전 거래처 A가 파산하여 6,000,000원을 회수할 수 없게 되었다. 한빛은 외상매출금에 대해 기말 매출채권 잔액의 2%를 대손충당금으로 설정하는 정책을 유지하고 있다. A의 채권은 아직 장부에 남아 있으며, 한빛은 손익계산서에 대손상각비를 별도로 표시한다. 담당자는 “어차피 회수 못 할 채권이니 대손상각비로 바로 처리하면 된다”고 말한다. 그러나 회계팀장은 충당금 설정과 손익 귀속시기를 검토해야 한다고 본다. 또한 A 채권을 먼저 제거한 뒤 남은 매출채권에 대손율을 적용해야 하는지, 아니면 제거 전 잔액에 적용해야 하는지도 확인하려 한다. 한빛은 한국채택국제회계기준을 적용하며, 매출채권은 상각후원가로 측정한다. 전기까지 설정된 충당금은 정상적인 신용손실 추정에 따른 것이었고, A 채권은 이번에 최초로 채무불이행이 확인되었다. 20X1년 결산에서 A 채권의 처리, 대손충당금 설정액, 매출채권 순액 표시가 쟁점이다.
1. A 채권 6,000,000원의 결산 분개를 제시하고, 이를 대손상각비로 직접 처리할 때와 대손충당금과 상계할 때의 재무제표 영향을 비교하시오.
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A 채권은 이미 회수불가가 확인되었으므로 매출채권을 제거한다. 기존에 설정한 대손충당금이 있으므로 차) 대손충당금 6,000,000 / 대) 매출채권 6,000,000으로 상계한다.
만약 대손상각비로 직접 처리하면 차) 대손상각비 6,000,000 / 대) 매출채권 6,000,000이 된다. 이 경우 당기 비용이 6,000,000원 더 커지고, 과거에 이미 비용으로 인식한 충당금은 그대로 남아 충당금 잔액이 과대해진다. 즉 손익의 귀속시기가 왜곡되고, 같은 손실을 두 번 비용화하는 결과가 된다. 충당금과 상계하면 손실은 이미 과거에 추정된 범위 내에서 처리되고, 당기에는 충당금 부족액만 추가 인식하게 된다.
2. A 채권을 제거한 후 20X1년 말에 설정할 대손충당금 목표잔액과 대손상각비를 계산하고 분개하시오.
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먼저 A 채권을 제거하면 매출채권은 600,000,000 − 6,000,000 = 594,000,000원이 된다. 충당금은 4,000,000원 대변에서 6,000,000원 차변 상계 후 2,000,000원 차변잔액이 된다.
목표 충당금 = 594,000,000 × 2% = 11,880,000원이다. 현재 충당금이 2,000,000원 차변이므로, 목표 대변잔액을 만들기 위해 필요한 설정액은 11,880,000 + 2,000,000 = 13,880,000원이다. 분개는 차) 대손상각비 13,880,000 / 대) 대손충당금 13,880,000이다. 이렇게 해야 결산 후 충당금이 11,880,000원 대변잔액이 된다.
3. 20X1년 말 재무상태표에 표시할 매출채권 순액을 계산하고, A 채권 처리를 누락했을 때 순액이 얼마나 왜곡되는지 설명하시오.
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정상 처리 시 매출채권 순액은 594,000,000 − 11,880,000 = 582,120,000원이다.
A 채권 처리를 누락하면 매출채권은 600,000,000원으로 남고, 목표 충당금은 600,000,000 × 2% = 12,000,000원이 된다. 이 경우 순액은 600,000,000 − 12,000,000 = 588,000,000원으로 표시된다. 정상 순액보다 5,880,000원 과대계상되며, 회수불가 채권이 자산으로 남아 재무상태표의 유동자산과 당기 손익이 함께 왜곡된다.