내용연수 연장 후 중도 처분한 생산설비의 감가상각과 처분손익
㈜대명은 20X1년 1월 1일 생산설비를 120,000,000원에 취득했다. 잔존가치는 12,000,000원, 내용연수는 6년으로 추정하여 정액법으로 감가상각해 왔다. 20X3년 1월 1일 설비의 성능 개선과 사용환경 변화를 반영하여 내용연수를 총 8년으로 연장하기로 결정했다. 잔존가치는 변동이 없다. 20X3년 7월 1일 이 설비를 60,000,000원(부가가치세 별도)에 처분했다. 회사는 20X3년 상반기(1월 1일부터 6월 30일까지) 감가상각을 월할 계산하여 반영한 뒤 처분한다. 경리담당자는 “내용연수 변경은 전기 재무제표도 소급해서 수정해야 한다”고 주장하고, 감사인은 변경 전후의 감가상각누계액과 처분손익을 다시 확인하라고 요구했다. 회사는 월할 감가상각을 적용하고, 20X3년 12월 결산 전 중간 처분을 반영한다. 설비의 취득원가, 잔존가치, 변경된 내용연수, 처분가액은 모두 원화 기준이며 부가가치세율은 10%이다. 20X3년 6월 30일 현재 감가상각비와 처분손익, 관련 분개가 쟁점이다.
1. 내용연수 변경이 회계추정의 변경인지 회계정책의 변경인지 판단하고, 20X3년 1월 1일 현재 장부금액을 계산하시오.
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내용연수 변경은 자산의 미래 경제적 효익 소비패턴에 대한 회계추정의 변경이다. 따라서 소급 재작성하지 않고 변경일 이후 남은 기간에 걸쳐 전진적으로 적용한다.
20X1년과 20X2년의 연간 감가상각비는 (120,000,000 − 12,000,000) ÷ 6 = 18,000,000원이다. 2년간 누계액은 36,000,000원이므로 20X3년 1월 1일 장부금액은 120,000,000 − 36,000,000 = 84,000,000원이다.
2. 20X3년 6월 30일까지 인식할 감가상각비와 처분손익을 계산하시오.
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변경일 현재 장부금액 84,000,000원, 잔존가치 12,000,000원, 총 내용연수 8년 중 2년이 경과했으므로 남은 내용연수는 6년이다. 수정된 연간 감가상각비는 (84,000,000 − 12,000,000) ÷ 6 = 12,000,000원이다.
20X3년 1월 1일부터 6월 30일까지 6개월이므로 감가상각비는 12,000,000 × 6/12 = 6,000,000원이다. 처분 시점 장부금액은 84,000,000 − 6,000,000 = 78,000,000원이다. 처분가액 60,000,000원과 비교하면 처분손실 18,000,000원이 발생한다.
3. 20X3년 6월 30일 감가상각과 처분에 대한 분개를 제시하시오.
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감가상각 분개는 차) 감가상각비 6,000,000 / 대) 감가상각누계액 6,000,000이다.
처분 시 감가상각누계액은 36,000,000 + 6,000,000 = 42,000,000원이다. 처분가액 60,000,000원에 부가가치세 6,000,000원을 더한 66,000,000원을 받는다고 가정하면, 분개는 차) 현금 66,000,000, 차) 감가상각누계액 42,000,000, 차) 유형자산처분손실 18,000,000 / 대) 기계장치 120,000,000, 대) 부가가치세예수금 6,000,000이다. 차변 합계와 대변 합계는 각각 126,000,000원으로 일치한다.