예정배부율과 제조간접비 배부차이 조정
㈜대성은 단일 제품을 생산하며 제조간접비를 기계작업시간 기준 예정배부율로 배부한다. 20X4년 초 예산은 제조간접비 900,000,000원, 기계작업시간 45,000시간이었다. 20X4년 실제 기계작업시간은 44,000시간이었고 실제 제조간접비는 920,000,000원이었다. 20X4년 말 제조간접비 배부 전 각 계정 잔액은 재공품 100,000,000원, 제품 300,000,000원, 매출원가 1,600,000,000원이다. 회사는 배부차이를 중요하면 각 계정에 비례 배분하고, 중요하지 않으면 매출원가에 일괄 조정하는 정책을 갖고 있다. 원가팀은 40,000,000원의 차이가 전체 잔액의 2% 수준이므로 중요하지 않다고 판단한다. 그러나 경영진은 재공품과 제품 재고가 왜곡되지 않는지 확인을 요구한다. 제조간접비 계정은 실제 발생액을 차변, 예정배부액을 대변에 기록한다. 회사는 개별원가계산을 적용하고, 기말 재공품과 제품은 모두 당기에 발생한 배부차이의 영향을 받았다. 예정배부율, 배부차이, 조정 분개가 쟁점이다.
1. 예정배부율, 20X4년 제조간접비 예정배부액, 배부차이를 계산하시오.
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예정배부율 = 예산 제조간접비 ÷ 예산 기계작업시간 = 900,000,000 ÷ 45,000 = 시간당 20,000원이다.
실제 기계작업시간 44,000시간을 기준으로 배부한 금액은 44,000 × 20,000 = 880,000,000원이다. 실제 제조간접비는 920,000,000원이므로 920,000,000 − 880,000,000 = 40,000,000원 과소배부된다. 제조간접비 계정은 차변에 실제 920,000,000원, 대변에 배부 880,000,000원이 기록되어 차변잔액 40,000,000원이 남는다.
2. 배부차이를 재공품·제품·매출원가에 비례 배분할 때 각 금액과 분개를 제시하시오.
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배분 기준 합계는 100,000,000 + 300,000,000 + 1,600,000,000 = 2,000,000,000원이다. 배분률은 재공품 5%, 제품 15%, 매출원가 80%이다.
과소배부 40,000,000원을 배분하면 재공품 2,000,000원, 제품 6,000,000원, 매출원가 32,000,000원이 된다. 분개는 차) 재공품 2,000,000, 차) 제품 6,000,000, 차) 매출원가 32,000,000 / 대) 제조간접비 40,000,000이다. 이렇게 하면 실제 제조간접비가 재고자산과 매출원가에 원가비율대로 반영된다.
3. 배부차이를 중요하지 않다고 보아 매출원가에 일괄 조정할 때의 분개와, 두 방법 중 선택 기준을 설명하시오.
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매출원가에 일괄 조정하면 차) 매출원가 40,000,000 / 대) 제조간접비 40,000,000이다.
선택 기준은 배부차이의 중요성이다. 차이가 재고자산과 매출원가의 왜곡을 초래할 만큼 크면 비례 배분하여 재공품·제품·매출원가를 모두 조정한다. 반대로 금액이 작거나 재고자산 잔액이 적어 영향이 중요하지 않으면 매출원가에 일괄 반영하는 것이 실무적으로 간편하다. 이 사례에서는 40,000,000원이 전체 기준의 2%이므로 회사 정책상 매출원가 조정도 허용될 수 있으나, 재고자산이 유의적으로 크다면 비례 배분이 더 정확하다.