평균법 종합원가계산의 완성품환산량과 완성품원가
㈜세진은 단일 제품을 계속 생산하며 종합원가법 중 평균법을 적용한다. 재료는 공정 초에 전량 투입되고 가공비는 공정 전체에 균등하게 발생한다. 20X4년 1월 1일 기초재공품은 200개(가공비 완성도 40%)이고, 기초재공품원가는 재료비 2,000,000원과 가공비 1,200,000원이다. 당기 착수수량은 1,800개, 당기 완성수량은 1,700개, 기말재공품은 300개(가공비 완성도 60%)이다. 당기 발생원가는 재료비 18,000,000원, 가공비 13,840,000원이다. 회사는 기말재공품과 완성품원가를 계산할 때 기초재공품을 별도로 구분하지 않고 평균법으로 처리한다. 원가팀은 완성품환산량과 단위원가를 먼저 구한 뒤 완성품원가와 기말재공품원가를 배분하려 한다. 공손이나 감손은 없고, 모든 수량은 정상적으로 공정을 통과했다. 재료비와 가공비의 완성품환산량, 단위당원가, 완성품원가와 기말재공품원가가 쟁점이다.
1. 재료비와 가공비의 완성품환산량을 각각 계산하시오.
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재료는 공정 초에 전량 투입되므로 기말재공품도 재료비 기준으로는 100% 완성된 것으로 본다. 평균법의 재료비 완성품환산량 = 완성품 1,700개 + 기말재공품 300개 × 100% = 2,000개이다. 기초재공품은 완성품에 포함되어 이미 계산에 반영된다.
가공비는 균등 발생하므로 기말재공품 300개 × 60% = 180개를 더한다. 가공비 완성품환산량 = 1,700 + 180 = 1,880개이다.
2. 재료비와 가공비의 단위당원가를 계산하시오.
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평균법에서는 기초재공품원가와 당기발생원가를 합쳐 총원가를 구한다. 재료비 총원가 = 2,000,000 + 18,000,000 = 20,000,000원이므로 재료비 단위당원가 = 20,000,000 ÷ 2,000 = 10,000원이다.
가공비 총원가 = 1,200,000 + 13,840,000 = 15,040,000원이므로 가공비 단위당원가 = 15,040,000 ÷ 1,880 = 8,000원이다. 따라서 제품 단위당 총원가는 10,000 + 8,000 = 18,000원이다.
3. 완성품원가와 기말재공품원가를 계산하고, 평균법에서 기초재공품원가가 어떻게 처리되는지 설명하시오.
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완성품원가 = 완성품 1,700개 × 18,000원 = 30,600,000원이다. 기말재공품원가는 재료비 300개 × 10,000 = 3,000,000원과 가공비 180개 × 8,000 = 1,440,000원을 합쳐 4,440,000원이다. 검증하면 30,600,000 + 4,440,000 = 35,040,000원이고, 총원가 20,000,000 + 15,040,000 = 35,040,000원과 일치한다.
평균법에서는 기초재공품원가를 당기발생원가와 합쳐 하나의 평균단가로 계산한다. 기초재공품을 별도의 선입선출층으로 분리하지 않으므로, 완성품원가에는 기초재공품원가와 당기원가가 평균되어 포함된다.