재무회계: 결산수정분개와 재무제표 작성
재무회계: 시험의 초점
재무회계 영역은 일반기업회계기준에 따라 재무상태표와 손익계산서를 작성하고, 결산 시 수정분개와 자산·부채 평가를 정확히 처리하는 능력을 본다. FAT 2급에서는 회계원칙의 정의를 묻기보다 '이 거래가 어느 계정으로, 얼마만큼, 언제 인식되는가'를 계산하고 분개하는 문제가 많다.
핵심 규칙
- 발생주의: 현금을 받았는지와 관계없이 수익·비용이 발생한 기간에 인식한다. 수익은 이익실현이 확실하고 금액을 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 인식한다.
- 재무제표 5종은 재무상태표, 손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표, 주석이다. 유동·비유동 구분 기준일은 보고기간 종료일부터 1년이다.
- 결산수정 항목에는 미수수익·미지급비용(발생주의), 선급비용·선수수익(기간 귀속), 감가상각비, 대손충당금, 퇴직급여충당금이 있다.
- 재고자산은 취득원가로 측정하고, 기말에 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액(저가법)으로 평가한다. 원가흐름 가정으로 선입선출법이나 이동평균법을 쓸 수 있다.
계산 예제
결산일 현재 3개월분 이자 30,000원이 미수이고, 6개월분 보험료 60,000원을 선급하였다. 미수수익 분개는 (차) 미수수익 30,000 / (대) 이자수익 30,000이고, 선급비용 분개는 (차) 선급비용 60,000 / (대) 보험료 60,000이다. 두 항목 모두 자산을 늘리고 당기순이익을 늘린다. 만약 선급보험료를 조정하지 않으면 비용이 60,000원 과대계상되어 당기순이익이 60,000원 과소계상된다.
득점을 놓치는 함정
- 미수수익과 미지급비용을 반대로 분개하거나, 선급비용을 자산이 아닌 비용으로 제자리에 남기는 실수.
- 대손충당금 설정액을 매출채권에서 직접 차감하지 않고 별도 자산으로 표시하는 형식 오류.
- 감가상각비를 자산 취득 시점에 전액 비용으로 처리하는 오류.
- 저가법에서 평가손실은 인식하면서 평가이익까지 인식하는 오류(평가이익은 원칙적으로 인식하지 않는다).