원가회계: 원가흐름과 제조간접비 배부
원가회계: 시험의 초점
원가회계는 제품 제조에 투입된 원가를 재료비·노무비·제조경비로 분류하고, 제조원가를 계산해 재무제표의 재고자산과 매출원가로 연결하는 영역이다. FAT 2급은 원가흐름, 제조간접비 배부, 개별·종합원가계산의 계산 문제를 비중 있게 출제한다.
핵심 규칙
- 제조원가 = 직접재료비 + 직접노무비 + 제조간접비(배부액)이다. 당기제조원가 = 기초재공품 + 당기총제조비용 - 기말재공품이다.
- 제조간접비는 직접노무시간, 기계작업시간 등 인과관계가 있는 배부기준으로 배부한다. 예정배부율 = 연간 제조간접비 예산 ÷ 연간 배부기준량이다.
- 개별원가계산은 주문별로 원가를 집계하고, 종합원가계산은 동일 제품을 연속 생산할 때 공정별로 원가를 계산한다. 종합원가계산에서는 완성품환산량을 이용해 평균법이나 선입선출법으로 단위원가를 구한다.
- 결합원가(공통원가)는 분리점에서 상대적 판매가치법이나 물량기준으로 배분하며, 분리점 이후 추가가공원가는 해당 제품에 직접 귀속한다.
계산 예제
연간 제조간접비 예산 6,000,000원, 연간 직접노무시간 예산 12,000시간이면 예정배부율은 500원/시간이다. 실제 직접노무시간이 13,000시간이면 배부액은 6,500,000원이다. 실제 발생한 제조간접비가 6,300,000원이라면 200,000원이 과대배부된 것이므로, 제조원가가 그만큼 과대계상되었음을 조정해야 한다.
득점을 놓치는 함정
- 기초재공품과 기말재공품의 가감 방향을 바꾸는 실수.
- 직접재료비와 간접재료비, 직접노무비와 간접노무비를 구분하지 않는 실수.
- 예정배부율을 실제 발생액으로 나누는 실수.
- 종합원가계산에서 기초재공품과 기말재공품의 완성도를 혼동해 완성품환산량을 계산하는 실수.
- 결합원가 배분 시 분리점 이후 추가가공원가를 배분대상에 포함하는 실수.