Reconocimiento de ingresos en un contrato de construcción con modificaciones
Constructora del Bajío, S.A. de C.V. firma un contrato de obra por $48,000,000 con un cliente para un edificio industrial. El plazo original es de 18 meses y el método de avance se mide con horas-hombre incurridas sobre horas-hombre totales estimadas (120,000). Al mes 10, el cliente solicita una modificación que agrega 2,500 m² de nave y un cambio de fachada. El precio de la modificación se negocia por $6,200,000, pero aún no se firma adenda. La empresa ha incurrido 78,000 horas. El costo total estimado original era de $36,000,000; con la modificación se estima en $41,500,000. El director financiero propone reconocer el ingreso de la modificación de inmediato porque 'ya hay acuerdo verbal' y, además, no ajustar el avance porque las horas del cambio aún no se ejecutan.
1. ¿Es procedente reconocer el ingreso de la modificación en el mes 10? Justifique con base en los criterios de modificación de contrato y determine el tratamiento contable correcto.
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No es procedente reconocer ingreso alguno por la modificación en el mes 10.
Una modificación solo se trata como contrato separado o como parte del contrato existente cuando se cumplen, de forma acumulada, los criterios de alcance y precio aprobados. Un acuerdo verbal sin adenda firmada no constituye un derecho exigible ni un precio suficientemente determinable; por tanto, el ingreso no puede reconocerse hasta que exista aprobación formal y el precio sea medible con fiabilidad.
Tratamiento correcto:
- Mantener el ingreso del contrato original con base en el avance de 78,000/120,000 = 65%.
- No incluir los $6,200,000 en el precio de la transacción ni las 2,500 m² en el alcance hasta la firma.
- Revelar la modificación en notas como contingencia/compromiso y monitorear el riesgo de que el cliente no la apruebe.
- Si la modificación se aprueba después, se aplica de forma prospectiva o acumulada según corresponda, ajustando el avance y el ingreso del periodo.
2. Con los datos disponibles, calcule el ingreso y la utilidad bruta reconocidos al mes 10 bajo el contrato original, y explique por qué el argumento de 'no ajustar el avance' es incorrecto.
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Cálculo bajo contrato original:
- Precio de la transacción: $48,000,000
- Avance: 78,000 horas / 120,000 horas = 65%
- Ingreso reconocido: $48,000,000 × 65% = $31,200,000
- Costo estimado total: $36,000,000
- Costo incurrido reconocido: $36,000,000 × 65% = $23,400,000
- Utilidad bruta: $31,200,000 − $23,400,000 = $7,800,000
Por qué el argumento es incorrecto: el método de avance debe reflejar el progreso real hacia la satisfacción de la obligación de desempeño. Si se han ejecutado horas del cambio sin contrato aprobado, esas horas no generan ingreso contractual, pero sí generan costo; ignorarlas distorsiona el margen. El avance debe medirse sobre las horas totales estimadas del alcance aprobado, y cualquier trabajo no aprobado debe evaluarse como posible pérdida o activo condicionado, no como ingreso. Ajustar el avance 'hacia arriba' sin contrato viola la fiabilidad de la medición.