Apoderado General Despachante de Aduana cheat sheet
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Legislación aduanera y normativa aplicable
El Código Aduanero (Ley 22.415) regula la importación y exportación, los regímenes especiales y las infracciones aduaneras.
La OMC y el Convenio de Kyoto armonizan los procedimientos aduaneros; el Sistema Armonizado (SA) es la base de la nomenclatura.
El servicio aduanero es el órgano estatal encargado de aplicar la legislación aduanera y recaudar los tributos.
El despachante de aduana es un auxiliar del comercio exterior que actúa como agente de la administración aduanera.
La declaración aduanera es el acto por el cual el importador o exportador manifiesta su voluntad de destinar mercaderías a un régimen.
El Código Aduanero establece la presunción de legitimidad de las declaraciones aduaneras y la carga de la prueba en cabeza del importador.
Las resoluciones generales de la AFIP-DGA son obligatorias y complementan el Código Aduanero en aspectos operativos.
La clasificación arancelaria y la valoración son elementos esenciales de la declaración aduanera; su error puede generar infracciones.
El Código Aduanero distingue entre infracciones formales y materiales, y delitos aduaneros como el contrabando.
Clasificación arancelaria de mercaderías
La Nomenclatura del Sistema Armonizado se estructura en Secciones, Capítulos, Partidas (4 dígitos) y Subpartidas (6 dígitos).
Las Reglas Generales de Interpretación (RGI) son seis y se aplican en orden jerárquico: 1 a 6.
RGI 1: la clasificación se determina por el texto de las partidas y las Notas de Sección o de Capítulo.
RGI 2 a): las mercancías incompletas o sin montar que presenten las características esenciales del artículo completo se clasifican como este.
RGI 3 a): la partida más específica tiene prioridad sobre las más genéricas.
RGI 3 b): los productos mezclados o artículos compuestos se clasifican según el material o componente que les confiere su carácter esencial.
RGI 3 c): cuando no se puede aplicar 3 a) ni 3 b), se clasifica en la partida que figure en último lugar en orden numérico.
RGI 4: las mercancías no clasificables se asimilan a los artículos más análogos.
RGI 5: los estuches, envases y continentes se clasifican con los artículos que contienen si son del tipo normalmente utilizado para su comercialización.
Valoración en aduana de las mercaderías
El Acuerdo de Valoración de la OMC establece seis métodos sucesivos para determinar el valor en aduana.
Método 1: valor de transacción, que es el precio realmente pagado o por pagar por las mercancías, ajustado según el artículo 8.
Ajustes al valor de transacción: comisiones de compra, gastos de transporte, seguros y embalaje, entre otros.
Método 2: valor de transacción de mercancías idénticas; Método 3: valor de transacción de mercancías similares.
Método 4: valor deductivo, basado en el precio de reventa en el país importador.
Método 5: valor reconstruido, que comprende costo de materiales, fabricación y beneficios.
Método 6: valor de última instancia, flexible, basado en los métodos anteriores con cierta flexibilidad.
No se admiten ajustes por conceptos no previstos en el Acuerdo; el valor debe basarse en datos objetivos y cuantificables.
El valor en aduana es la base imponible para los derechos ad valorem y otros tributos.
Destinaciones aduaneras y regímenes de importación y exportación
La importación definitiva implica el pago de los tributos y la nacionalización de la mercadería.
La exportación definitiva otorga el reintegro de tributos interiores y puede generar estímulos a la exportación.
La importación temporaria puede ser con o sin transformación; la mercadería debe reexportarse en un plazo determinado.
La exportación temporaria permite enviar mercadería al exterior para su posterior reimportación en un plazo.
El régimen de admisión temporaria suspende el pago de tributos para mercadería que será reexportada después de un proceso productivo.
La destinación suspensiva de tránsito de importación permite el traslado de mercadería bajo control aduanero sin pago de tributos.
El depósito de almacenamiento aduanero permite almacenar mercadería con suspensión de tributos hasta su destinación definitiva.
La declaración aduanera debe presentarse con los documentos exigidos: factura comercial, conocimiento de embarque, certificado de origen, etc.
Regímenes especiales y suspensivos
El depósito aduanero puede ser público o privado; en ambos se suspende el pago de tributos.
El tránsito aduanero permite el transporte de mercancías bajo control aduanero entre dos puntos del territorio aduanero.
La admisión temporaria para perfeccionamiento activo suspende los derechos de importación si la mercancía se exporta tras transformación.
El draw-back devuelve los tributos pagados por insumos importados incorporados en mercancías exportadas.
Las zonas francas son áreas extraterritoriales a efectos aduaneros donde no se aplican los tributos de importación.
El régimen de importación temporaria de maquinaria para obras públicas suspende tributos por un plazo determinado.
Los regímenes suspensivos requieren garantía suficiente para asegurar el cumplimiento de las obligaciones.
El incumplimiento de los regímenes suspensivos convierte la suspensión en exigibilidad de los tributos y puede generar infracciones.
Tributos, derechos y gravámenes; estímulos y reintegros
Los derechos de importación pueden ser ad valorem (porcentaje del valor en aduana) o específicos (por unidad de medida).
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) se aplica sobre la base imponible que incluye el valor en aduana más los derechos de importación.
El Impuesto a las Ganancias puede aplicarse como retención en la importación de determinadas mercancías.
Las tasas de estadística y de servicios extraordinarios se calculan sobre el valor en aduana o sobre la base imponible.
Los derechos de exportación pueden ser ad valorem o específicos y se aplican sobre el valor FOB de exportación.
Los reintegros a la exportación devuelven total o parcialmente los tributos interiores que inciden en el costo de las mercancías exportadas.
El draw-back es un régimen de devolución de tributos de importación de insumos incorporados en bienes exportados.
Los estímulos a la exportación pueden consistir en reintegros, exenciones o regímenes de admisión temporaria.
Obligaciones, responsabilidad y ética del despachante de aduana y sus apoderados
El despachante de aduana debe actuar con lealtad, veracidad y diligencia en la declaración aduanera.
El apoderado general del despachante tiene las mismas obligaciones y responsabilidades que el despachante en el ejercicio de sus funciones.
El despachante es responsable por la exactitud de los datos consignados en la declaración aduanera.
La ética profesional exige evitar conflictos de interés y mantener la confidencialidad de la información del cliente.
El despachante debe conservar los documentos respaldatorios de las operaciones por el plazo que establezca la normativa.
La matriculación y habilitación del despachante es otorgada por la autoridad aduanera y puede ser suspendida o revocada por infracciones.
El apoderado general debe rendir cuentas al despachante y actuar dentro de los límites del poder otorgado.
La responsabilidad del despachante puede ser solidaria con el importador/exportador en caso de infracciones.
Procedimientos, infracciones y delitos aduaneros; operatoria del servicio aduanero
El procedimiento aduanero comprende la presentación de la declaración, la verificación y el libramiento de la mercadería.
La verificación puede ser documental o física; la selectividad determina el canal de control (verde, naranja, rojo).
El contrabando es el delito aduanero que consiste en evadir el control aduanero mediante ocultación, fraude o engaño.
Las infracciones aduaneras se clasifican en formales (incumplimiento de requisitos) y materiales (evasión de tributos).
La infracción de declaración inexacta se configura cuando los datos declarados no coinciden con la realidad.
El procedimiento para infracciones y delitos aduaneros garantiza el derecho de defensa y el debido proceso.
La prescripción de las acciones e infracciones aduaneras se rige por el Código Aduanero.
El servicio aduanero puede aplicar sanciones como multas, decomiso de mercadería y suspensión de registros.
La operatoria aduanera incluye la inscripción en el registro de importadores/exportadores y la obtención del CUIT.