Commande spéciale à prix bas : coût complet contre coût marginal aux Ateliers Diallo
Les Ateliers Diallo, menuiserie industrielle de Bouaké, fabriquent deux gammes : des portes isoplanes et des fenêtres coulissantes. Pour l'exercice écoulé, l'atelier a produit et vendu 800 portes et 400 fenêtres. Le centre d'analyse « Atelier » a supporté 4 800 000 FCFA de charges indirectes (loyer, amortissement des machines, salaires des chefs d'équipe) ; ces charges sont réparties au prorata des heures machine, soit 3 200 heures pour les portes et 1 600 heures pour les fenêtres. Les charges directes s'élèvent, pour les portes, à 6 000 000 FCFA de bois et 2 400 000 FCFA de main-d'œuvre directe ; pour les fenêtres, à 3 200 000 FCFA de bois et 1 600 000 FCFA de main-d'œuvre. Les prix de vente hors taxes sont de 17 000 FCFA par porte et 17 500 FCFA par fenêtre. La capacité annuelle de l'atelier est de 6 000 heures machine. Un client de Korhogo, hors circuit habituel, propose d'acheter 150 portes à 13 500 FCFA HT l'unité, en une seule livraison ; il ne demande ni remise supplémentaire ni service après-vente particulier.
1. Calculez le coût de revient unitaire de chaque produit et le résultat analytique global de l'exercice.
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1. Taux de répartition des charges indirectes Heures machine totales = 3 200 + 1 600 = 4 800 h. Taux = 4 800 000 / 4 800 = 1 000 FCFA par heure machine.
2. Portes isoplanes
- Charges directes : 6 000 000 + 2 400 000 = 8 400 000
- Charges indirectes imputées : 3 200 h × 1 000 = 3 200 000
- Coût de revient total : 11 600 000 ; coût unitaire = 11 600 000 / 800 = 14 500 FCFA
- Résultat : (17 000 − 14 500) × 800 = 2 000 000 FCFA
3. Fenêtres coulissantes
- Charges directes : 3 200 000 + 1 600 000 = 4 800 000
- Charges indirectes : 1 600 h × 1 000 = 1 600 000
- Coût de revient total : 6 400 000 ; coût unitaire = 6 400 000 / 400 = 16 000 FCFA
- Résultat : (17 500 − 16 000) × 400 = 600 000 FCFA
4. Résultat analytique global 2 000 000 + 600 000 = 2 600 000 FCFA.
Observation de gestion. La fenêtre, plus chère à produire (16 000 FCFA, soit 10,3 % de plus que la porte), ne dégage qu'une marge unitaire de 1 500 FCFA contre 2 500 FCFA pour la porte. À volume et à capacité constants, l'atelier a intérêt à privilégier la porte, dont la marge par heure machine est de 625 FCFA (2 500/4) contre 375 FCFA pour la fenêtre (1 500/4).
2. Faut-il accepter la commande de Korhogo à 13 500 FCFA, alors qu'elle est inférieure au coût de revient complet ? Rédigez une note argumentée à la direction.
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1. Vérification de la contrainte de capacité Temps unitaire d'une porte = 3 200 h / 800 = 4 heures machine. Commande : 150 × 4 = 600 heures, à comparer aux 6 000 − 4 800 = 1 200 heures disponibles. La contrainte est saturée à 50 % : aucune production habituelle n'est sacrifiée.
2. Coût pertinent Les 4 800 000 FCFA de charges indirectes sont des charges de structure, donc fixes à court terme : elles seront supportées que la commande soit acceptée ou non. Le coût pertinent est le coût variable (direct) : 8 400 000 / 800 = 10 500 FCFA par porte.
3. Marge sur coût marginal 13 500 − 10 500 = 3 000 FCFA par porte, soit 150 × 3 000 = 450 000 FCFA de résultat supplémentaire. Le résultat global passerait de 2 600 000 à 3 050 000 FCFA.
4. Conditions et limites de la décision
- Absence de cannibalisation : le client est hors circuit habituel et ne revend pas sous la marque de l'atelier.
- Absence de coûts cachés : livraison groupée, pas de stockage long, pas d'heures supplémentaires.
- Vérifier que les charges indirectes ne comportent pas de part variable (énergie, consommables) ; dans ce cas, le coût marginal serait supérieur à 10 500 FCFA et la marge réduite d'autant.
- Risque commercial : si le prix de 13 500 FCFA circule sur le marché de Bouaké, il fragilise le prix public de 17 000 FCFA.
Conclusion. Accepter, mais avec un devis mentionnant le caractère ponctuel de l'offre, une clause de confidentialité tarifaire et une facturation à la livraison.
3. Passez l'écriture de la vente au journal de l'entreprise (TVA ivoirienne au taux de 18 %) et indiquez l'incidence de cette opération sur le résultat comptable.
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1. Calculs préalables Montant HT = 150 × 13 500 = 2 025 000 FCFA TVA collectée = 2 025 000 × 18 % = 364 500 FCFA Montant TTC = 2 389 500 FCFA
2. Écriture au journal des ventes
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 411 Clients | Client de Korhogo | 2 389 500 | |
| 701 Ventes de produits finis | 150 portes isoplanes | 2 025 000 | |
| 4431 État, TVA facturée sur ventes | TVA 18 % | 364 500 |
Libellé : « Facture n° … du … - commande spéciale 150 portes ».
3. Points de vigilance comptables
- La TVA collectée n'est pas un produit : elle transite par le compte 4431 et sera reversée à l'État après imputation de la TVA déductible. Seul le HT alimente le compte de résultat.
- Si le règlement est accordé à 60 jours, le compte 411 reste ouvert et augmente le besoin en fonds de roulement de 2 389 500 FCFA ; prévoir un suivi de l'encours et, en cas de doute sur le recouvrement, une dépréciation du compte client à la clôture.
- Le coût des portes vendues (150 × 10 500 = 1 575 000 FCFA de charges variables) sera constaté en charges de l'exercice : l'incidence nette sur le résultat est bien de +450 000 FCFA, sous réserve des charges indirectes déjà engagées.