Rezervy, podmíněné závazky a opravné položky k pohledávkám
Společnost Dřevotvar s.r.o. sestavuje řádnou účetní závěrku k 31. 12. 2024. K rozvahovému dni eviduje čtyři položky. (a) Záruční opravy k 180 prodaným výrobkům se záruční dobou 24 měsíců; historické náklady na záruční opravy činí 2,5 % tržeb a tržby z těchto výrobků byly 12 000 000 Kč. (b) Žalobu odběratele na náhradu škody 4 500 000 Kč; právní zástupce odhaduje pravděpodobnost prohry na 60 % a nejlepší odhad plnění na 3 000 000 Kč. (c) Pohledávku 1 800 000 Kč za dlužníkem, u něhož byl 20. 11. 2024 prohlášen úpadek; přihláška byla podána a očekávané plnění je 30 %. (d) Nevyfakturovanou spotřebu elektřiny za prosinec 120 000 Kč; faktura dorazí v lednu. Účetní chce všechny čtyři položky zaúčtovat jako rezervy a uplatnit je jako daňově uznatelné. Jednatel namítá, že rezervy jsou jen účetní odhad a nemají vliv na daňový základ.
1. Klasifikujte položky (a) až (d) podle české účetní úpravy a určete, zda a v jaké výši se promítnou do účetnictví k 31. 12. 2024.
Read the worked answer
Položka (a): existuje současná povinnost z již uskutečněného prodeje, pravděpodobný odtok prostředků a spolehlivý odhad. Jde proto o rezervu na záruční opravy. Výpočet je 2,5 % z 12 000 000 Kč, tedy 300 000 Kč; zaúčtuje se do nákladů a rezerv. Položka (b): pravděpodobnost prohry 60 % znamená, že odtok je pravděpodobnější než jeho absence. Použije se nejlepší odhad 3 000 000 Kč, nikoli žalovaná částka 4 500 000 Kč; vzniká rezerva na soudní spor ve výši 3 000 000 Kč. Položka (c): nejde o rezervu, ale o snížení hodnoty pohledávky. Očekávané plnění je 30 % z 1 800 000 Kč, tj. 540 000 Kč, a opravná položka tedy činí 1 260 000 Kč. Položka (d): jde o dohadnou položku pasivní, protože spotřeba skutečně vznikla, částka je známá a chybí pouze doklad. Zaúčtuje se 120 000 Kč do nákladů a závazků. Rozdíl je věcný: rezerva kryje nejistou výši nebo okamžik plnění, opravná položka snižuje hodnotu aktiva a dohadná položka řeší známé plnění bez dokladu.
2. Vysvětlete dopad do výsledku hospodaření a do daňového základu. Které položky lze uplatnit daňově a za jakých podmínek?
Read the worked answer
Do výsledku hospodaření vstoupí rezerva na záruky 300 000 Kč, rezerva na spor 3 000 000 Kč, opravná položka k pohledávce 1 260 000 Kč a dohadná položka na elektřinu 120 000 Kč, celkem 4 680 000 Kč nákladů. Daňově však nelze automaticky uplatnit všechny. Rezervy obecně nejsou daňově uznatelné, pokud nejsou tvořeny podle zákona o rezervách; rezerva na záruční opravy ani rezerva na soudní spor tam nespadají, a proto se daňový základ zvýší o 3 300 000 Kč. Opravná položka k pohledávce je daňově uznatelná jen při splnění podmínek zákona o rezervách, zejména jde-li o pohledávku za dlužníkem v úpadku, je-li přihlášena a dodrží-li se stanovené limity; bez toho je nedaňová. Dohadná položka na elektřinu je daňově uznatelná, prokáže-li se, že spotřeba souvisí s rokem 2024 a je řádně zaúčtována. Účetní tedy musí oddělit účetní náklad od daňového nákladu a rozdíly uvést v daňovém přiznání.
3. Jak by se změnil závěr, kdyby právní zástupce odhadoval pravděpodobnost prohry na 40 %?
Read the worked answer
Při pravděpodobnosti 40 % by odtok prostředků nebyl pravděpodobnější než jeho absence. Rezerva by se proto netvořila a do výsledku hospodaření by vstoupily pouze ostatní položky. Informace o žalobě by se uvedla v příloze k účetní závěrce jako podmíněný závazek, a to včetně žalované částky 4 500 000 Kč a nejlepšího odhadu 3 000 000 Kč. Daňový základ by se o rezervu na spor nezvýšil, protože by žádná rezerva nevznikla. Závěr je třeba průběžně přehodnocovat, protože změna pravděpodobnosti může být signálem, že se podmínky změnily; pouhá změna odhadu se však neúčtuje retrospektivně, ale v období, kdy se nová informace objevila.