Přeshraniční služby, reverse charge a výkazy DPH
Společnost NovaTech s.r.o. je plátcem DPH registrovaným měsíčně. V lednu 2025 přijala fakturu od německého dodavatele Data GmbH za cloudové služby ve výši 10 000 EUR; služby jsou poskytnuty pro její českou ekonomickou činnost a NovaTech uvedl své české DIČ. Dále fakturovala slovenské společnosti Bratislava Systems consulting za 12 000 EUR; odběratel je plátcem DPH na Slovensku a uvedl slovenské DIČ. Tuzemské prodeje činily 500 000 Kč plus 21% DPH. Nákupy tuzemských kancelářských potřeb byly 50 000 Kč plus 10 500 Kč DPH. Pro přepočet použijte jednotný kurz ČNB 25 Kč/EUR. Všechny transakce jsou doloženy fakturami a týkají se zdanitelných plnění. Účetní se ptá, jak transakce vykázat v přiznání k DPH, v kontrolním hlášení a v souhrnném hlášení a zda může nárokovat DPH z přijaté faktury.
1. Určete místo plnění a režim DPH u obou přeshraničních transakcí a vypočítejte daňovou povinnost NovaTech za leden 2025.
Read the worked answer
U cloudových služeb od Data GmbH jde o službu přijatou od osoby registrované k DPH v jiném členském státě. Místo plnění je v České republice, protože příjemce je český plátce a služba slouží jeho ekonomické činnosti. Uplatní se režim přenesení daňové povinnosti: NovaTech sám přizná DPH 21 % z 250 000 Kč, tj. 52 500 Kč, a ve stejné výši může nárokovat odpočet, pokud službu použije pro zdanitelná plnění. U consultingu pro Bratislava Systems je místo plnění na Slovensku, protože příjemce je slovenský plátce. Česká společnost neúčtuje českou DPH; plnění je osvobozeno s nárokem na odpočet a uvede se v souhrnném hlášení. Tuzemský výstup je 105 000 Kč, tuzemský odpočet 10 500 Kč a odpočet z reverse charge 52 500 Kč. Daňová povinnost po odpočtu je 105 000 minus 63 000, tedy 42 000 Kč. Reverse charge se do přiznání uvádí na obou stranách, i když se ekonomicky vyruší.
2. Co musí NovaTech uvést v kontrolním hlášení a v souhrnném hlášení za leden 2025?
Read the worked answer
V kontrolním hlášení se uvedou tuzemská zdanitelná plnění, tedy prodeje 500 000 Kč a nákupy 50 000 Kč, pokud jde o plnění s nárokem na odpočet a protistrana je plátcem. Dále se uvede přijetí cloudové služby od německého dodavatele v části pro přijatá plnění v režimu přenesení daňové povinnosti, s uvedením DIČ dodavatele, základu 250 000 Kč a DPH 52 500 Kč. Souhrnné hlášení se podává za dodání služby slovenskému plátci; uvede se slovenské DIČ odběratele, hodnota 12 000 EUR, tedy 300 000 Kč, a kód plnění pro služby. Tuzemské prodeje a nákupy se do souhrnného hlášení neuvádějí. Lhůta pro přiznání, kontrolní hlášení i souhrnné hlášení je zpravidla do 25 dnů po skončení zdaňovacího období. Nesprávné nebo chybějící údaje zakládají riziko pokuty a nutnosti podat dodatečné nebo opravné podání.
3. Jaké riziko vzniká, pokud německý dodavatel na faktuře neuvede české DIČ a přizná německou DPH?
Read the worked answer
Místo plnění se řídí skutečným stavem, nikoli tím, co dodavatel uvedl na faktuře. Pokud je příjemcem český plátce a služba souvisí s jeho ekonomickou činností, zůstává místo plnění v Česku. Německá DPH by proto nebyla správně uplatněna; NovaTech musí přiznat českou DPH v režimu reverse charge a nesmí si nárokovat německou daň jako český odpočet. Po dodavateli by měl vyžádat opravný doklad bez německé DPH, případně si zahraniční DPH nárokovat zpět prostřednictvím žádosti o vrácení DPH v Německu. Současně hrozí nesoulad v kontrolním hlášení a sankce za nesprávné přiznání. Pokud by NovaTech na chybu nereagoval, mohlo by dojít k dvojímu zdanění a k doměření české DPH včetně penále. Prevence spočívá v ověření DIČ, doložce o reverse charge a kontrole, zda dodavatel neúčtuje daň, která mu nepřísluší.