Čistá mzda, benefity a dohoda o provedení práce
Zaměstnanec Petr Novák má v lednu 2025 hrubou mzdu 48 000 Kč a odpracoval 21 dní. Zaměstnavatel mu poskytl příspěvek na stravování 60 Kč za každý odpracovaný den a příspěvek na penzijní připojištění 2 000 Kč. Petr podepsal prohlášení k dani a uplatňuje daňové zvýhodnění na jedno dítě. Jeho manželka nepracuje a nemá příjmy. Petr je kmenovým zaměstnancem, nikoli studentem ani důchodcem. Příspěvek na stravování je poskytován formou stravenek. Firma dále zaměstnává brigádníka na dohodu o provedení práce s odměnou 12 000 Kč za měsíc; brigádník nemá u firmy podepsané prohlášení k dani. Mzdová účetní má za úkol vypočítat čistou mzdu Petra, náklady zaměstnavatele a posoudit, zda se u brigádníka platí sociální a zdravotní pojištění a jaká daň se sráží.
1. Vypočítejte čistou mzdu Petra Nováka za leden 2025 a celkové náklady zaměstnavatele. Uveďte postup a sazby.
Read the worked answer
Základem daně a pojistného je hrubá mzda 48 000 Kč. Stravenky 60 Kč za 21 dní činí 1 260 Kč; příspěvek je u zaměstnance osvobozený, protože se vejde do limitu 70 % horní hranice stravného, a nevstupuje do vyměřovacího základu. Příspěvek na penzijní připojištění 2 000 Kč je rovněž v zákonném limitu osvobozený a není součástí hrubé mzdy. Sociální pojištění zaměstnance je 6,5 % z 48 000 Kč, tj. 3 120 Kč; zdravotní pojištění 4,5 %, tj. 2 160 Kč. Daň před slevami je 15 % z 48 000 Kč, tj. 7 200 Kč. Sleva na poplatníka je 2 570 Kč měsíčně a daňové zvýhodnění na jedno dítě 1 267 Kč měsíčně; po slevách činí daň 3 363 Kč. Čistá mzda je 48 000 minus 3 120 minus 2 160 minus 3 363, tedy 39 357 Kč. Náklady zaměstnavatele tvoří hrubá mzda 48 000 Kč, sociální pojištění 24,8 % = 11 904 Kč, zdravotní pojištění 9 % = 4 320 Kč, stravenky 1 260 Kč a penzijní příspěvek 2 000 Kč, celkem 67 484 Kč.
2. Posuďte daňový a pojistný režim příspěvku na stravování a penzijní připojištění.
Read the worked answer
Příspěvek na stravování je zaměstnanecký benefit. U zaměstnance je osvobozený do 70 % horní hranice stravného stanovené pro pracovní cestu trvající 5 až 12 hodin; částka 60 Kč za den je pod tímto limitem, a proto se celá vylučuje z daňového základu i z vyměřovacího základu sociálního a zdravotního pojištění. U zaměstnavatele jde o daňově uznatelný náklad, pokud je poskytován v souladu s vnitřní úpravou a za podmínek odpovídajících zákoníku práce. Příspěvek na penzijní připojištění 2 000 Kč měsíčně je u zaměstnance osvobozený do ročního zákonného limitu a nevstupuje do pojistných základů; u zaměstnavatele je daňově uznatelný. Pokud by částka přesáhla limit, přebytek by se u zaměstnance zdanil a zahrnul do pojistných základů. Benefit nesmí nahrazovat mzdu; musí být sjednán nebo upraven vnitřním předpisem a doložen.
3. U brigádníka na dohodu o provedení práce s odměnou 12 000 Kč za měsíc určete, zda vzniká účast na sociálním a zdravotním pojištění a jak se daní, pokud nemá podepsané prohlášení k dani.
Read the worked answer
U dohody o provedení práce se pojistné platí, pokud měsíční příjem dosáhne rozhodné částky. Pro rok 2025 je rozhodný příjem pro sociální pojištění 10 000 Kč; při odměně 12 000 Kč je tedy překročen a vzniká účast na nemocenském a důchodovém pojištění. Obdobně se posuzuje zdravotní pojištění, kde se uplatní stejná rozhodná částka; při 12 000 Kč vzniká i účast na zdravotním pojištění. Brigádník bez podepsaného prohlášení k dani nemůže uplatnit slevy a daňové zvýhodnění. Při příjmu nad 10 000 Kč se daň vybírá zálohově, sazba je 15 %; záloha činí 1 800 Kč. Zaměstnavatel odvede sociální pojištění 6,5 % z 12 000 Kč, tj. 780 Kč, zdravotní 4,5 %, tj. 540 Kč, a daň 1 800 Kč. Pro správné posouzení je nutné sledovat, zda jde o jediný příjem a zda se nezměnil rozhodný příjem v průběhu roku.