Nezávislost auditora, neauditorské služby a odměna za úspěch
Auditorská společnost AuditPro s.r.o. provádí audit účetní závěrky stavební společnosti Stavby a.s. za rok 2024. Stavby a.s. není emitentem cenných papírů přijatých k obchodování na regulovaném trhu, ale má bankovní úvěry a její obrat přesahuje 1 miliardu Kč. AuditPro poskytuje Stavbám a.s. již pět let vedení účetnictví a zpracování daňových přiznání; roční odměna za audit činí 1 200 000 Kč, za účetnictví 600 000 Kč a za daňové poradenství 900 000 Kč. Partner zodpovědný za audit má manželku, která je finanční ředitelkou Stavby a.s. Klient nabídl AudituPro bonus 200 000 Kč, pokud daňové poradenství povede k vratce DPH 1 500 000 Kč. Vedení AuditPro zvažuje, zda zakázku přijmout, a ptá se, jaké etické a regulatorní požadavky musí splnit.
1. Identifikujte ohrožení nezávislosti a klasifikujte je podle typů.
Read the worked answer
Vedení účetnictví pro auditovanou společnost vytváří silné ohrožení vlastní kontroly: auditor by ověřoval údaje, které sám vytvořil. Daňové poradenství a zpracování přiznání mohou být přijatelné pouze při přísném oddělení a kontrole, ale ve spojení s účetnictvím se riziko kumuluje. Manželka partnera ve funkci finanční ředitelky je blízká osoba v klíčové pozici; vzniká ohrožení familiárnosti a případně i zastrašení. Odměna za úspěch při vratce DPH je odměna závislá na výsledku, která vytváří vlastní zájem a v podstatě i obhajobu klientova stanoviska; není slučitelná s nestranným auditem. Celková výše odměn a jejich struktura mohou vytvářet ekonomickou závislost na klientovi. Pokud by klient naznačoval, že bez příznivého auditu nebude pokračovat ve spolupráci, přidalo by se ohrožení zastrašením.
2. Posuďte, zda lze zakázku přijmout nebo pokračovat, a navrhněte safeguards. Jak se liší režim pro PIE a non-PIE?
Read the worked answer
AuditPro nemůže pokračovat v auditu, dokud pro klienta vede účetnictví. Toto ohrožení nelze snížit na přijatelnou úroveň pouhým zdvojováním kontroly, protože auditor by fakticky kontroloval vlastní práci. Řešením je ukončit vedení účetnictví, nebo odstoupit z auditu. Daňové poradenství lze případně zachovat, pokud nepřebírá odpovědnost vedení, nezasahuje do účetních odhadů a je schváleno osobami pověřenými správou a řízením. Bonus za vratku DPH je třeba odmítnout; odměna musí být předem stanovena a nesmí záviset na výsledku. Partner, jehož manželka je CFO, nesmí být členem auditorského týmu ani rozhodovat o závěru; je nutné posoudit i ohrožení na úrovni firmy. Pro subjekt veřejného zájmu platí přísnější režim: některé neauditorské služby jsou zakázány přímo, je nutné schválení výboru pro audit a platí rotace. Stavby a.s. podle uvedených skutečností PIE není, ale i tak musí být nezávislost zachována jak ve skutečnosti, tak navenek.
3. Jak má AuditPro postupovat, pokud se klient pokusí omezit rozsah auditu nebo pohrozí ukončením smlouvy kvůli nezávislosti?
Read the worked answer
Omezení rozsahu ze strany klienta je překážkou auditu. Auditor nesmí vydat čistý výrok, pokud nemůže získat dostatečné a vhodné důkazní informace; musí o omezení jednat s vedením a s osobami pověřenými správou a řízením. Pokud omezení přetrvává, zváží výrok s výhradou, nebo od zakázky odstoupí, pokud to umožňuje zákon a smlouva. Výhrůžka ukončením smlouvy vytváří ohrožení zastrašením; auditor nesmí ustoupit z požadavků na nezávislost jen kvůli obchodnímu tlaku. Všechny kroky je nutné dokumentovat, včetně komunikace s výborem pro audit nebo valnou hromadou. Při odstoupení je třeba dodržet mlčenlivost a předat informace způsobem, který neporuší zákonné povinnosti. Pokud by měl auditor podezření na nesprávnosti s významným dopadem, musí postupovat podle etických a právních předpisů, nikoli je přehlížet.