Weserform GmbH: Zusatzauftrag unterhalb der Vollkosten
Die Weserform GmbH in Holzminden fertigt Küchenkorpusse. Bei einer Jahresproduktion von 8.000 Stück ist die Kapazität zu 80 Prozent ausgelastet; maximal sind 10.000 Stück möglich. Die Kostenrechnung weist bei dieser Beschäftigung Selbstkosten von 148 Euro je Stück aus, davon 52 Euro fixe und 96 Euro variable Kosten. Im Stammgeschäft, das stabil läuft, liegt der Preis bei 195 Euro; Abnehmer sind Möbelhäuser in Norddeutschland.
Nun fragt die skandinavische Handelskette Nordbo an, ob Weserform jährlich 2.000 Korpusse unter der Marke Nordbo für Schweden und Norwegen liefern kann. Nordbo bietet 120 Euro je Stück und verlangt einen Dreijahresvertrag mit Abnahmegarantie; eine Weitergabe an deutsche Händler wird vertraglich ausgeschlossen. Zusätzliche Maschinen sind nicht nötig, wohl aber eine separate Lackierlinie für 90.000 Euro, die über drei Jahre abgeschrieben wird. Von den variablen Kosten entfallen 45 Euro auf Material. Die Geschäftsführung schwankt zwischen Ablehnung und Annahme und bittet die Controllerin um eine belastbare Rechnung.
1. Berechnen Sie den Deckungsbeitrag des Zusatzauftrags sowie die kurz- und die langfristige Preisuntergrenze. Erklären Sie, warum eine Entscheidung allein auf Basis der Selbstkosten hier fehlleiten kann.
Read the worked answer
Deckungsbeitrag Preis 120 € − variable Kosten 96 € = 24 € Stückdeckungsbeitrag; bei 2.000 Stück 48.000 € pro Jahr.
Kurzfristige Preisuntergrenze Sie entspricht den variablen Kosten (96 €), weil die 2.000 Stück vollständig in die freie Kapazität passen (8.000 von 10.000 Stück) und keine Engpasskosten entstehen. Es gilt 120 € > 96 €, der Auftrag leistet also einen positiven Beitrag.
Auftragsbezogene Fixkosten Die Lackierlinie kostet 90.000 € / 3 Jahre = 30.000 € pro Jahr, also 15 € je Stück. Die langfristige Preisuntergrenze liegt damit bei 96 + 15 = 111 € je Stück. Es bleiben 9 € je Stück, 18.000 € pro Jahr und 54.000 € über die Laufzeit.
Vollkostenfalle Bei Ansatz der Selbstkosten (148 €) erscheint der Auftrag als Verlust von 28 € je Stück. Das ist eine Fehlrechnung: Die bestehenden 416.000 € Fixkosten fallen auch ohne den Auftrag an und verteilen sich bei 10.000 Stück auf nur noch 41,60 € je Stück. Entscheidungsrelevant sind die zusätzlichen Kosten und Erlöse, nicht die bereits gebundenen Kosten. Die Vollkostenrechnung ist für die Preisbildung im Stammgeschäft richtig, für eine Zusatzentscheidung bei freier Kapazität aber ungeeignet.
2. Beurteilen Sie, ob Weserform den Dreijahresvertrag abschließen sollte. Gehen Sie auf mindestens zwei Chancen und zwei Risiken ein und formulieren Sie Bedingungen.
Read the worked answer
Chancen Der Auftrag erbringt 18.000 € Deckungsbeitrag jährlich nach den verursachten Fixkosten und verbessert die Fixkostendegression. Die Auslastung steigt von 80 auf 100 Prozent, es entstehen Lerneffekte in der Lackierung und ein Referenzzugang zum skandinavischen Markt. Die Abnahmegarantie begrenzt das Absatzrisiko.
Risiken
- Referenzpreiseffekt: Wird der Preis von 120 € in Verhandlungen mit deutschen Möbelhäusern bekannt, kann der Stammpreis unter Druck geraten. Ein Rückgang um nur 5 € würde bei 8.000 Stück 40.000 € kosten – mehr als der gesamte Zusatzgewinn.
- Kapazitätsbindung: Die freie Kapazität ist verplant. Zieht die Nachfrage im Stammgeschäft an, entgeht ein Deckungsbeitrag von 99 € je Stück statt 24 € (Opportunitätskosten).
- Abhängigkeit: Ein Fünftel des Volumens hängt an einem Kunden; die Lackierlinie ist spezifisch und nicht anderweitig nutzbar, Kostensteigerungen sind nicht indexiert.
Abwägung und Fazit Der Auftrag ist vertretbar, weil er nach den von ihm verursachten Kosten positiv bleibt. Die Zustimmung sollte aber an Bedingungen geknüpft werden: Preisgleitklausel für Material und Löhne, Recht zur Kapazitätsreservierung für das Stammgeschäft, Nachweis- und Vertragsstrafenregelung gegen Weitergabe, klare Laufzeit der Abnahmegarantie. Ohne diese Klauseln ist bei einer Marge von 4,5 Prozent des Umsatzes auch eine Ablehnung gut begründbar.
3. Der Einkauf rechnet mit einem Anstieg der Materialkosten um 8 Prozent. Prüfen Sie die Tragfähigkeit des Vertrags und bestimmen Sie die kritische Schwelle.
Read the worked answer
Rechnung Materialkosten 45 € × 1,08 = 48,60 €; die variablen Kosten steigen auf 96 − 45 + 48,60 = 99,60 €. Der Stückdeckungsbeitrag sinkt auf 120 − 99,60 = 20,40 €, bei 2.000 Stück sind das 40.800 €. Nach Abzug der 30.000 € für die Lackierlinie verbleiben 10.800 € pro Jahr, 32.400 € über drei Jahre.
Kritische Schwelle Der Auftrag deckt seine Kosten gerade noch, wenn der Stückdeckungsbeitrag die 15 € auftragsbezogener Fixkosten je Stück erreicht: Die variablen Kosten dürfen auf 105 € steigen, also um 9 € oder 9,4 Prozent. Bezogen auf das Material allein entspricht das einem Anstieg um 20 Prozent (45 € × 1,2 = 54 €).
Bewertung Der Vertrag bleibt rechnerisch tragfähig, das Polster ist aber dünn: 10.800 € entsprechen 4,5 Prozent des Auftragsumsatzes von 240.000 €. Ein zweiter Kostenschub, eine Preiskonzession an Nordbo oder eine Verschiebung des Wechselkurses würden den Vorteil aufzehren. Die Preisgleitklausel ist damit nicht Beiwerk, sondern Voraussetzung der Entscheidung. Ohne sie wäre die Annahme nur bei hoher Sicherheit über die Kostenentwicklung zu verantworten – und diese Sicherheit besteht bei Stahl- und Lackpreisen derzeit nicht.