Planiranje revizije vinarije: materijalnost, značajni rizici i oslanjanje na kontrole

Odabir benchmarka: Dobit prije oporezivanja najčešći je benchmark za trgovačko društvo, ali ovdje je pod pritiskom kovenanta i uključuje povlašteni zajam vlasnika. Kamata po 2% umjesto 5% na 5.000.000 HRK stvara korist od oko 150.000 HRK, pa je prilagođena dobit približno 7.050.000 HRK. Primjena 5% na prilagođenu dobit daje 352.500 HRK; zaokružujemo na 350.000 HRK. To je razumno jer je dobit stabilna, ali ne smijemo zanemariti kovenant: stvarni EBITDA od 8.100.000 HRK ima samo 100.000 HRK rezerve. Pogreška od 100.000 HRK može promijeniti klasifikaciju kovenanta, pa je to kvalitativno značajno. Zato ukupna materijalnost ostaje 350.000 HRK, ali izvedbena materijalnost ne smije biti visoka. Izvedbena materijalnost: 50% do 70% ukupne. Zbog prve revizije, slabih kontrola i tijesnog kovenanta odabiremo 50%, tj. 175.000 HRK. Dodatno postavljamo specifičnu materijalnost za transakcije s povezanim osobama od 50.000 HRK. Revizor dokumentira da pogreške ispod 175.000 HRK ipak mogu biti značajne ako utječu na kovenant.

Značajni rizici: (1) Priznavanje prihoda - postoji pritisak da se zadrži EBITDA iznad 8.000.000 HRK, pa je rizik prijevarnog priznavanja prihoda i cut-offa na 31. prosinca. Tvrdnje: occurrence, cut-off, accuracy. Postupci: testiranje otpremnica i računa oko godine, analiza naknadnih odobrenja i povrata, usporedba s blagajnom i bankom, analiza bruto marže po kupcu. (2) Vrednovanje zaliha i bioloških sredstava - stare zalihe i procjena NRV; tvrdnje: valuation, existence. Postupci: testiranje NRV-a na temelju naknadne prodaje, pregled starosne strukture, neovisna procjena količina, promatranje popisa, ispitivanje metoda fer vrijednosti vinograda. (3) Državna potpora - je li priznata u skladu s MRS-om 20; tvrdnje: classification, accuracy, completeness. Postupci: čitanje ugovora, provjera uvjeta i vraćanja, testiranje amortizacije odgođenog prihoda. (4) Zajam vlasnika - povezana osoba i ispod tržišne kamate; tvrdnje: completeness, valuation, disclosure. Postupci: konfirmacija, izračun tržišne kamate, provjera objava. (5) Management override - testiranje ručnih dnevnika, neobičnih stavki i procjena.

Procjena kontrola: Nabava i odobravanje plaćanja kod iste osobe ozbiljan je nedostatak segregacije dužnosti. Uz samo tri zaposlena u računovodstvu, malo je prostora za učinkovitu podjelu dužnosti, a prva revizija znači da revizor nema povijesno znanje o funkcioniranju kontrola. Zato kontrola rizik procjenjujemo visokim i ne oslanjamo se na kontrole kao primarni izvor dokaza. Strategija: pretežno substantive pristup, s povećanim uzorcima i analitičkim postupcima usmjerenim na rizična područja. Za prihod koristimo testiranje detalja i analizu cut-offa, za zalihe promatranje popisa i naknadnu prodaju, za povezane osobe konfirmacije i pregled ugovora. Ako revizor ipak želi koristiti kontrolu, mora je testirati: dokumentirati ovlaštenja, pregledati odobrenja i provesti walkthrough. Slabosti segregacije ne znače automatski da su financijski izvještaji pogrešni, ali povećavaju rizik prijevare i zahtijevaju više dokaza.