Porez na dobit i PDV nakon poreznog nadzora u građevinskom društvu
Tehnograd d.o.o. iz Zagreba ima prihod od 50.000.000 HRK, dobit prije oporezivanja 3.200.000 HRK, a prihod prethodne godine 48.000.000 HRK. U 2024. knjiženi su: troškovi reprezentacije 180.000 HRK; kupnja osobnog automobila za 400.000 HRK plus PDV 100.000 HRK (60% poslovna upotreba); otpis potraživanja od 250.000 HRK od kupca nad kojim je u prosincu 2024. otvoren stečajni postupak, koji nije okončan; donacija sportskom klubu 50.000 HRK; naknada za upravljanje slovenskoj matici 1.200.000 HRK, dok je tržišna naknada 900.000 HRK. Tvrtka je primila SaaS uslugu od irskog dobavljača za 20.000 EUR i nije obračunala hrvatski PDV. Tvrtka je u sustavu PDV-a. Porezna uprava najavljuje nadzor, a stopa poreza na dobit je 18%.
1. Izračunajte poreznu osnovicu i porez na dobit za 2024., uz obrazloženje svake prilagodbe.
Read the worked answer
Polazna dobit: 3.200.000 HRK. Reprezentacija: porezno je priznato 50%, pa se 90.000 HRK dodaje osnovici. Donacija: porezno se priznaju donacije do 2% prihoda prethodne godine za sportske, kulturne i slične namjene. 2% × 48.000.000 = 960.000 HRK, pa je donacija od 50.000 HRK unutar limita i ne dodaje se. Otpis potraživanja: otpis zbog stečaja porezno je priznat kada su ispunjeni uvjeti, uključujući dokaz da je potraživanje prijavljeno u stečajnu masu i da je postupak okončan. Postupak nije okončan, pa se 250.000 HRK dodaje osnovici. Naknada matici: 1.200.000 HRK nije po arm's length cijeni; razlika od 300.000 HRK dodaje se osnovici. Osobni automobil: PDV nije dio porezne osnovice; amortizacija je porezno priznata do propisanog limita, a ovdje je nabavna vrijednost 400.000 HRK pa nema dodatne prilagodbe. Porezna osnovica: 3.200.000 + 90.000 + 250.000 + 300.000 = 3.840.000 HRK. Porez: 18% × 3.840.000 = 691.200 HRK. Revizor mora provjeriti je li otpis kasnije priznat i je li matica uključena u dokumentaciju o transfernim cijenama.
2. Objasnite PDV tretman automobila, SaaS usluge i otpisa potraživanja.
Read the worked answer
Osobni automobil: PDV na kupnju osobnog automobila iznosi 100.000 HRK. Prema hrvatskom Zakonu o PDV-u, za osobne automobile dopušten je odbitak 50% pretporeza, neovisno o poslovnoj upotrebi. Odbitak je 50.000 HRK; preostalih 50.000 HRK je nepovratni trošak. Ako se automobil koristi i privatno, to ne povećava odbitak; moguće je dodatno razmatrati fringe benefit, ali to nije PDV pitanje. SaaS iz Irske: usluga je B2B usluga iz druge države članice; primjenjuje se reverse charge. Hrvatski PDV obračunava se kao izlazni PDV po stopi 25% na 20.000 EUR, a isti iznos može se odbiti kao pretporez ako je usluga u cijelosti poslovna. Neto učinak na PDV je nula, ali obveza prijave postoji. Otpis potraživanja: PDV se može ispraviti za nenaplaćena potraživanja nakon 12 mjeseci od isporuke, uz ispunjenje uvjeta (npr. dokaz o neuspješnoj naplati). Otvaranje stečaja u prosincu 2024. samo po sebi ne daje pravo na ispravak u 2024.; ispravak dolazi u obzir nakon proteka roka i ispunjenja uvjeta. Za porez na dobit otpis je odvojeno pitanje i još nije priznat.
3. Koje su glavne transfer pricing rizike i što revizor treba provjeriti?
Read the worked answer
Rizik: Naknada od 1.200.000 HRK slovenskoj matici veća je od tržišne od 900.000 HRK. Porezna uprava može izvršiti korekciju na arm's length razinu, povećati poreznu osnovicu za 300.000 HRK i obračunati kamate i kazne. Dodatno, ako matica pruža usluge koje nisu stvarno primljene, cijeli iznos može biti nepriznat. Provjere: revizor treba pregledati ugovor, opis usluga, dokaz da su usluge primljene i da su korisne, te lokalnu datoteku i master file. Treba provjeriti je li primijenjena odgovarajuća metoda (npr. cost plus ili comparable uncontrolled price) i je li dokumentacija pripremljena do roka. Ako dokumentacije nema, rizik je veći. Revizor također provjerava objave u financijskim izvještajima i eventualne korekcije. Preporuka upravi je pripremiti dokumentaciju, razmotriti advance pricing agreement i ispraviti cijenu za buduće razdoblje.