Diritto tributario: registro, successione e donazione, IVA e responsabilità del notaio
La logica
Il tributario del concorso ruota sulle imposte indirette che il notaio liquida e versa: registro, successione e donazione, ipotecaria e catastale, IVA.
Regole chiave
- Registrazione (D.P.R. 131/1986): il notaio deve richiederla entro 20 giorni dalla stipula (art. 13) ed è coobbligato solidale per imposta e sanzioni (art. 57).
- Alternatività: gli atti soggetti a IVA si registrano in misura fissa (art. 40); per le cessioni di immobili abitativi da impresa l'IVA è 10%, ridotta al 4% per la prima casa, con registro, ipotecaria e catastale fisse (200 euro ciascuna).
- Base imponibile: valore venale in comune commercio per gli immobili (art. 51), con accertamento di valore (art. 52) se il prezzo dichiarato è inferiore.
- Prima casa: registro 2%, ipotecaria e catastale fisse; requisiti di residenza, assenza di altro immobile e dichiarazioni in atto; decadenza e recupero se la residenza non è trasferita entro 18 mesi.
- Donazione e successione (D.Lgs. 346/1990): franchigia di 1 milione per coniuge e figli, 100.000 euro per fratelli, 1,5 milioni per disabili; aliquote 4%, 6%, 8%; la franchigia si consuma con le donazioni precedenti (coacervo).
Esempio ragionato
Vendita da impresa costruttrice a privato per 300.000 euro, con requisiti prima casa: IVA 4% = 12.000 euro, più registro, ipotecaria e catastale fisse per 600 euro complessivi. Senza i requisiti: IVA 10% = 30.000 euro e tributi fissi invariati. Se l'atto fosse fuori campo IVA, registro 9% (2% prima casa), ipotecaria 2% e catastale 1%.
Trappole da evitare
Applicare il registro proporzionale a un atto soggetto a IVA; omettere le dichiarazioni di prima casa; confondere le franchigie di donazione e successione; sottovalutare la responsabilità solidale del notaio.