Diritto tributario: accertamento, riscossione, processo
Oggetto
Fonti costituzionali, accertamento e riscossione, sanzioni, processo tributario.
Regole chiave
- Riserva di legge relativa (art. 23 Cost.) e capacità contributiva (art. 53); Statuto del contribuente (legge 212/2000) come legge generale di principio.
- Accertamento: avviso motivato a pena di nullità (art. 42 d.P.R. 600/1973); termini di decadenza dell'art. 43 (5 anni dalla dichiarazione, 7 in caso di omessa dichiarazione, con scadenza al 31 dicembre); accertamento con adesione (d.lgs. 218/1997).
- Riscossione: iscrizione a ruolo, cartella di pagamento, termini dell'art. 25 d.P.R. 602/1973; sospensione legale e giudiziale (art. 47 d.lgs. 546/1992).
- Abuso del diritto ed elusione: art. 10-bis legge 212/2000, con contraddittorio endoprocedimentale e motivazione rafforzata.
- Sanzioni: d.lgs. 472/1997 (legalità, imputabilità, concorso, ravvedimento operoso art. 13).
- Processo: ricorso entro 60 giorni dalla notificazione (art. 21 d.lgs. 546/1992), commissione tributaria provinciale, regionale, cassazione; litisconsorzio necessario art. 14.
Esempio
L'Agenzia notifica un avviso di accertamento il 10 maggio e il contribuente deposita il ricorso il 20 luglio. Il ricorso è inammissibile per tardività: il termine di 60 giorni decorre dalla notificazione ed è perentorio, e la tardività è rilevabile d'ufficio.
Trappole
- Confondere i termini di decadenza dell'accertamento con i termini di prescrizione della riscossione.
- Dimenticare che il ricorso tributario è a critica vincolata e non ammette domande generiche di accertamento negativo.
- Non integrare il contraddittorio quando l'atto riguarda più soggetti (art. 14).