Régularisations de cut-off et image fidèle chez un grossiste alimentaire
La société Comores Frais, grossiste alimentaire basé à Moroni, clôture ses comptes au 31 décembre 2024. Le comptable a établi un projet de compte de résultat : ventes 320 000 000 KMF, achats 210 000 000 KMF, stock final 38 000 000 KMF, résultat net 22 000 000 KMF. Deux opérations ne sont pas traduites. (1) Une commande de 18 000 000 KMF a été facturée le 28 décembre et expédiée le 30 décembre ; le contrat est franco de port, le transfert des risques et avantages n'intervient qu'à la réception, le 3 janvier 2025. Le client a reçu et accepté la marchandise. Le coût d'achat des marchandises expédiées est de 12 000 000 KMF ; elles ont été exclues de l'inventaire physique du 31 décembre. (2) Une importation de 9 500 USD de Dubaï, reçue le 29 décembre, n'a pas été enregistrée car la facture n'est arrivée que le 10 janvier 2025. Le taux au 31 décembre est de 1 USD = 450 KMF ; au paiement, 1 USD = 455 KMF. Les marchandises sont encore en stock au 31 décembre. Le stock final de 38 000 000 KMF ne les comprend pas. La société ne constitue aucune provision.
1. Indiquer, pour chaque opération, les écritures de régularisation à passer au 31 décembre 2024 et justifier le traitement comptable retenu.
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La vente ne doit pas être comptabilisée en 2024 : le contrat est franco de port, donc le transfert des risques et avantages a lieu à la réception du 3 janvier 2025. Les marchandises restent la propriété de Comores Frais et doivent figurer au stock. Écriture : Débit Stock de marchandises 12 000 000 / Crédit Variation de stocks 12 000 000. L'importation, reçue le 29 décembre, satisfait la condition de transfert des risques : la dette et le stock existent au 31 décembre même si la facture n'est pas reçue. On estime la dette au taux de clôture, soit 9 500 × 450 = 4 275 000 KMF. Écritures : Débit Achats 4 275 000 / Crédit Fournisseurs 4 275 000 ; puis Débit Stock 4 275 000 / Crédit Variation de stocks 4 275 000. Le stock final corrigé devient 38 000 000 + 12 000 000 + 4 275 000 = 54 275 000 KMF. Le paiement en 2025 à 455 KMF/USD générera une perte de change de 9 500 × (455 − 450) = 47 500 KMF, à comptabiliser en 2025 et non à provisionner au 31 décembre.
2. Recalculer le résultat net corrigé et expliquer l'incidence des corrections sur le besoin en fonds de roulement.
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Le projet affiche 22 000 000 KMF. La vente non comptabilisée n'affecte pas le résultat 2024 : elle sera constatée en 2025. En revanche, la réintégration de 12 000 000 KMF de stock annule le coût des marchandises sorties et augmente le résultat de 12 000 000 KMF. L'importation ajoute 4 275 000 KMF aux achats et 4 275 000 KMF au stock : l'impact net sur le résultat est nul. Le résultat corrigé est donc 22 000 000 + 12 000 000 = 34 000 000 KMF. Le besoin en fonds de roulement augmente de 12 000 000 KMF : les stocks progressent de 16 275 000 KMF et les dettes fournisseurs de 4 275 000 KMF ; aucune créance client n'est reconnue puisque la vente n'est pas acquise. Le projet sous-estime donc à la fois le résultat, les stocks et les dettes : il ne présente pas une image fidèle.
3. Proposer deux contrôles de cut-off que l'auditeur doit mettre en œuvre et préciser le risque principal si la provision pour perte de change était constituée.
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Premier contrôle : tester les expéditions et réceptions autour du 31 décembre à l'aide des bons de livraison, des connaissements et des conditions de transfert de propriété, afin de vérifier que les ventes et achats sont rattachés au bon exercice. Deuxième contrôle : rapprocher le journal des marchandises reçues non facturées avec l'inventaire physique et les factures de janvier, pour s'assurer que le stock et la dette sont complets. Si l'entreprise constituait une provision pour perte de change sur la dette de 4 275 000 KMF, elle anticiperait une perte non encore réalisée : la dette est libellée en devises et le taux de clôture est déjà utilisé pour l'évaluation ; la perte de 47 500 KMF ne sera certaine qu'au paiement. Une provision serait prématurée et créerait une double charge si la perte est comptabilisée en 2025. Le risque principal est donc une surévaluation du passif et une minoration du résultat 2024.