결산수정분개 네 건과 대손충당금 잔액 조정
(주)한강은 12월 31일 결산을 앞두고 있으나, 회계담당자가 다음 네 가지 항목을 아직 장부에 반영하지 않았다. ① 12월 1일에 1년분 화재보험료 1,200,000원을 납부하면서 전액을 보험료(비용)로 분개하였다. ② 12월분 급여 총액 4,000,000원 중 12월 26일부터 31일까지 발생한 800,000원은 1월 10일에 지급할 예정이며 아직 분개하지 않았다. ③ 10월 1일에 취득한 비품(취득원가 6,000,000원, 잔존가치 0원, 내용연수 5년, 정액법)에 대한 감가상각비를 아직 계상하지 않았고, 회사는 월할 상각을 적용한다. ④ 기말 매출채권 잔액 10,000,000원에 대하여 매출채권 잔액의 1%를 대손충당금으로 설정하는 정책을 유지하고 있으며, 대손충당금 계정의 결산 전 잔액은 기초 이월액 80,000원이다. 담당자는 ④와 관련하여 '매출채권의 1%인 100,000원을 그대로 대손상각비로 인식하면 된다'고 보고하였다. 법인세 효과는 고려하지 않는다.
1. ①~④의 결산수정분개를 각각 제시하고, 항목별로 당기 순이익이 어느 방향으로 얼마만큼 변동하는지 설명하시오.
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① 보험료 → 선급비용
- 1년분 1,200,000원 중 당기 부담분은 12월 1개월분 100,000원뿐이다. 나머지 1,100,000원은 차기 이후의 비용이므로 자산으로 대체한다.
- (차) 선급비용 1,100,000 / (대) 보험료 1,100,000
- 이미 비용으로 인식한 금액을 되돌리는 것이므로 비용 1,100,000원 감소 → 순이익 1,100,000원 증가
② 미지급급여
- 발생주의 원칙상 12/26~31에 근로가 제공되었으므로 지급 여부와 무관하게 당기 비용과 부채로 인식한다.
- (차) 급여 800,000 / (대) 미지급급여 800,000
- 순이익 800,000원 감소
③ 감가상각비
- 연간 6,000,000 ÷ 5년 = 1,200,000원, 10~12월 3개월분 = 1,200,000 × 3/12 = 300,000원
- (차) 감가상각비 300,000 / (대) 감가상각누계액 300,000
- 순이익 300,000원 감소
④ 대손충당금
- 기말에 필요한 충당금 '잔액' = 10,000,000 × 1% = 100,000원
- 이미 80,000원이 남아 있으므로 추가 설정액 = 100,000 − 80,000 = 20,000원
- (차) 대손상각비 20,000 / (대) 대손충당금 20,000
- 순이익 20,000원 감소
순효과: +1,100,000 − 800,000 − 300,000 − 20,000 = 순이익 20,000원 감소
2. 담당자의 '매출채권의 1%인 100,000원을 그대로 대손상각비로 인식한다'는 판단이 옳은지 근거와 함께 밝히고, 그대로 처리했을 때 재무제표가 어떻게 왜곡되는지 서술하시오.
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옳지 않다. 대손충당금은 설정 '금액'을 매기마다 새로 비용으로 인식하는 계정이 아니라, 결산일에 필요한 잔액(목표잔액) 이 되도록 조정하는 계정이다. 따라서 비용으로 인식할 금액은 목표잔액과 설정 전 잔액의 차액이다.
- 목표잔액: 10,000,000 × 1% = 100,000원
- 설정 전 잔액: 80,000원
- 당기 비용(대손상각비): 100,000 − 80,000 = 20,000원
만약 담당자의 판단대로 100,000원을 비용으로 인식하면 충당금 잔액이 180,000원이 되어 매출채권 장부금액이 9,820,000원으로 과소 계상되고, 당기순이익도 80,000원 과소 계상된다. 반대로 설정 전 잔액이 목표잔액보다 크면(예: 130,000원) 차액 30,000원은 대손충당금환입(수익) 으로 처리하여 잔액을 목표수준까지 줄여야 한다. 즉 대손충당금은 방향이 양쪽으로 움직이는 조정 계정이라는 점이 판단의 핵심이다.
3. ①을 수정하지 않고 결산을 마감했다면 당기와 차기의 재무제표에 각각 어떤 왜곡이 생기는지, 그리고 2개 연도 합계로는 왜 문제가 드러나지 않는지 설명하시오.
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당기 재무제표
- 자산(선급비용) 1,100,000원 과소
- 비용(보험료) 1,100,000원 과대 → 당기순이익 1,100,000원 과소, 이익잉여금 1,100,000원 과소
차기 재무제표
- 차기 1~11월분 보험료 1,100,000원은 이미 전기에 비용으로 사라졌으므로 차기에는 12월분(또는 갱신분)만 비용으로 잡혀 비용이 1,100,000원 과소 → 차기순이익 1,100,000원 과대
2개 연도 합계로는 차이가 나지 않는 이유 현금지급이라는 하나의 거래가 두 기간에 걸쳐 나누어져야 하는데 전부 당기에 몰린 것뿐이므로, 두 기간을 합산하면 비용 총액은 같아진다. 그러나 기간별 손익과 자산·이익잉여금이 이동하므로, 당기 이익을 기준으로 한 배당·법인세·성과평가·재무비율 분석이 모두 왜곡된다. 발생주의와 수익비용대응 원칙이 요구하는 것은 '총액'이 아니라 '기간 귀속'의 정확성이다.