종합원가계산에서 평균법·선입선출법의 완성품환산량 판단
(주)대한제과는 단일 제품을 생산하며 종합원가계산을 적용하고 있다. 원재료는 공정 착수 시점에 전량 투입되고 가공원가는 공정 전반에 걸쳐 균등하게 발생하며, 공손은 발생하지 않았다. 3월분 물량 자료는 기초재공품 200단위(원재료 투입 완료, 가공원가 진행률 50%), 당기 착수 1,800단위, 당기 완성 1,700단위, 기말재공품 300단위(가공원가 진행률 40%)이다. 원가 자료는 기초재공품 원재료 400,000원·가공원가 300,000원, 당기 투입 원재료 3,600,000원·가공원가 3,340,000원이다. 회사는 매월 동일한 공정을 반복하므로 기초와 기말에 재공품이 모두 존재한다. 원가계산 담당자는 평균법으로 보고서를 작성하던 중, 경영진이 '선입선출법으로도 비교해 달라'고 요청하자 완성품환산량을 어떻게 다시 계산해야 하는지, 그리고 원재료가 착수 시점이 아니라 공정 전반에 균등 투입된다면 결과가 어떻게 달라지는지에 대해 판단을 내리지 못하고 있다.
1. 평균법을 적용하여 원재료와 가공원가의 완성품환산량, 단위원가, 완성품원가, 기말재공품원가를 계산하시오.
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완성품환산량(평균법)
- 평균법에서는 기초재공품의 진행 정도를 따로 차감하지 않고, 완성품 + 기말재공품(진행률 반영)으로 계산한다. 기초원가가 분자(총원가)에 이미 포함되어 있기 때문이다.
- 원재료: 1,700 + 300 × 100% = 2,000단위
- 가공원가: 1,700 + 300 × 40% = 1,700 + 120 = 1,820단위
단위당 원가
- 원재료: (400,000 + 3,600,000) ÷ 2,000 = 2,000원
- 가공원가: (300,000 + 3,340,000) ÷ 1,820 = 2,000원
- 합계 단위원가 4,000원
완성품원가: 1,700 × 4,000 = 6,800,000원 기말재공품원가: 원재료 300 × 2,000 = 600,000 + 가공원가 120 × 2,000 = 240,000 → 840,000원
검증: 6,800,000 + 840,000 = 7,640,000원 = 총원가(400,000 + 3,600,000 + 300,000 + 3,340,000). 물량도 200 + 1,800 = 1,700 + 300으로 일치하므로 계산 오류가 없다.
2. 선입선출법으로 전환할 때 원재료와 가공원가의 완성품환산량은 각각 얼마이며, 완성품원가와 기말재공품원가는 평균법과 비교해 어느 방향으로 달라지는지 계산 근거와 함께 설명하시오.
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완성품환산량(선입선출법) - 당기에 투입된 작업량만 측정한다.
- 원재료: 1,700 − 200 × 100% + 300 × 100% = 1,800단위 (기초재공품은 이미 원재료가 전량 투입되어 당기 추가 작업량이 0)
- 가공원가: 1,700 − 200 × 50% + 300 × 40% = 1,700 − 100 + 120 = 1,720단위
금액 계산
- 원재료 단위원가: 3,600,000 ÷ 1,800 = 2,000원 (평균법과 동일)
- 가공원가 단위원가: 3,340,000 ÷ 1,720 ≒ 1,941.86원
- 기초재공품 완성분: 700,000 + 100 × 1,941.86 ≒ 894,186원
- 당기 착수·완성분: 1,500 × (2,000 + 1,941.86) ≒ 5,912,791원
- 완성품원가 ≒ 6,806,977원, 기말재공품원가 ≒ 833,023원 (합계 7,640,000원으로 동일)
평균법과의 차이 방향 완성품원가는 평균법(6,800,000원)보다 약 6,977원 증가하고, 기말재공품원가는 840,000원에서 약 833,023원으로 감소한다. 원인은 기초재공품의 가공원가 단위당 원가(300,000 ÷ 100 = 3,000원)가 당기 가공 단위원가(약 1,942원)보다 높기 때문이다. 선입선출법은 원가가 높은 기초재공품을 먼저 완성품으로 이월시키므로 완성품원가가 커지고, 기말재공품에는 상대적으로 낮은 당기 원가만 남는다.
3. 원재료가 착수 시점에 전량 투입되는 것이 아니라 공정 전반에 걸쳐 균등하게 투입된다면, 평균법의 원재료 완성품환산량과 원가 배분은 어떻게 달라지는지 설명하시오.
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원재료가 균등 투입되면 원재료의 완성 정도가 가공원가와 동일해지므로, 원재료 완성품환산량은 가공원가와 같은 방식으로 계산한다.
- 원재료 완성품환산량(평균법) = 1,700 + 300 × 40% = 1,820단위
- 원재료 단위원가 = (400,000 + 3,600,000) ÷ 1,820 ≒ 2,197.80원 (전량 착수 투입 시 2,000원)
- 기말재공품에 배분되는 원재료원가 = 120 × 2,197.80 ≒ 263,736원 (전량 착수 투입 시 600,000원)
- 완성품에 배분되는 원재료원가 = 1,700 × 2,197.80 ≒ 3,736,264원 (합계 4,000,000원)
판단 포인트 분자인 원재료 총원가는 변하지 않는데 분모(환산량)가 2,000단위에서 1,820단위로 줄어들므로 원재료 단위원가가 상승한다. 그 결과 완성품원가는 증가하고 기말재공품원가는 감소한다. 즉 '기말재공품에 원재료가 얼마나 들어 있는가'를 결정하는 것은 진행률이 아니라 투입 시점(투입 패턴) 이며, 착수 시 전량 투입인지 균등 투입인지에 따라 동일한 물량·원가 자료로도 배분액이 달라진다.