전산 입력 오류가 시산표에 드러나지 않을 때의 대사 절차
(주)한빛물산은 3월분 마감을 앞두고 회계프로그램의 마감 전 점검을 실시하였다. 3월 31일 기준 시산표의 차변 합계와 대변 합계는 각각 452,300,000원으로 일치하였다. 그러나 거래처 원장과 보조부를 대조하는 과정에서 다음 내역이 확인되었다. ① 3월 5일 (주)가람으로부터 원재료 5,000,000원(부가세 500,000원)을 외상으로 매입하였는데, 거래처 코드는 (주)가람으로 지정하였으나 차변 계정과목을 '외상매출금'으로 선택하여 저장하였다. ② 3월 20일 현금매출 1,100,000원(공급가액 1,000,000원, 부가세 100,000원)을 입력하면서 부가세 코드를 지정하지 않아 매출 1,100,000원으로만 입력하였다. ③ 3월 15일 (주)가람의 외상대금 회수 500,000원이 보통예금에 입금되었으나 현금 입금으로 입력하였다. ④ 3월 31일 은행 이자 20,000원이 계좌에서 출금되었으나 전표를 입력하지 않았다. 담당자는 '시산표가 맞으므로 3월 마감에 문제가 없다'고 보고 있다.
1. ①~④의 수정분개를 각각 제시하고, 수정 전·후로 자산·부채·당기순이익이 어떻게 달라지는지 정리하시오.
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① 매입 거래의 계정과목 오류 잘못 입력된 분개는 (차) 외상매출금 5,500,000 / (대) 외상매입금 5,500,000이다. 차변 합계는 이미 5,500,000원으로 맞으므로 금액이 아니라 계정만 교체하면 된다.
- (차) 원재료 5,000,000, (차) 부가세대급금 500,000 / (대) 외상매출금 5,500,000
- 자산 총계와 손익은 불변. 다만 외상매출금이 5,500,000원 과대, 재고자산·부가세대급금이 그만큼 과소하여 거래처 원장과 자산 구성이 왜곡된다.
② 매출의 부가세 누락
- (차) 매출 100,000 / (대) 부가세예수금 100,000
- 매출 100,000원 과대 → 당기순이익 100,000원 과대, 부가세예수금 100,000원 과소
③ 입금 계좌 오류
- (차) 보통예금 500,000 / (대) 현금 500,000
- 자산 총계·손익 불변. 현금 과대·보통예금 과소 및 현금 실사 불일치 발생
④ 미입력 전표
- (차) 이자비용 20,000 / (대) 보통예금 20,000
- 당기순이익 20,000원 과대, 자산 20,000원 과대
종합: 수정 후 당기순이익은 ②·④ 때문에 120,000원 감소한다. 자산은 ①③에서 구성만 바뀌고, ④에서 20,000원 감소한다.
2. 시산표의 차변·대변 합계가 일치하는데도 위와 같은 오류가 존재할 수 있는 이유를 설명하고, 이를 보완하기 위한 통제 절차를 제시하시오.
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이유 시산표는 '차변 합계 = 대변 합계'라는 산술적 균형만 검증한다. 따라서 하나의 전표 안에서 금액이 같게 입력되는 한, 계정과목·거래처·부가세 코드·입금 계좌가 틀려도 균형은 그대로 유지된다. 이 사례가 정확히 그 경우다.
- ①: 차변 계정만 교체 → 차액 0
- ②: 매출 100,000 과대 / 부가세예수금 100,000 과소 → 순액 0
- ③: 현금 500,000 / 보통예금 500,000 → 순액 0
- ④처럼 전표 자체가 누락된 경우는 애초에 집계 대상이 아니므로 시산표에 흔적이 남지 않는다.
보완 통제 절차
- 거래처 원장(보조원장)과 총계정원장 잔액 대사 - ①③을 잡아낸다.
- 은행 거래내역서와 보통예금 보조부의 잔액 대사(은행조회서) - ③④를 잡아낸다.
- 부가세 신고서상 매출·매입세액 합계와 장부의 부가세예수금·부가세대급금 잔액 대사 - ②를 잡아낸다.
- 세금계산서·계산서·통장 등 증빙과 전표의 건별 대사(미입력 전표 추출) - ④를 잡아낸다.
- 전표 입력자와 승인자 분리, 계정과목·부가세 코드 필수 입력 검증 규칙 설정.
3. 마감 전 점검 순서를 제시하고, 마감을 완료한 뒤에 오류가 발견된 경우 전산상 어떻게 처리해야 하는지 설명하시오.
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마감 전 점검 순서(권장)
- 증빙 수취 여부 및 미입력 전표 유무 확인(전표 건수 대 증빙 건수)
- 계정과목·거래처 코드·부가세 코드의 입력 정합성 검증
- 시산표 차대 검증 및 잔액 이상치(마이너스 잔액, 거래처별 잔액 부호) 검토
- 거래처 원장, 은행 계좌, 부가세 신고서와의 3자 대사
- 감가상각비, 대손충당금, 선급비용·미지급비용 등 결산 자동분개 생성 및 확인
- 이상 없음 확인 후 마감 실행
마감 후 오류 발견 시
- 해당 월(회계기간)의 마감을 해제(취소)하고 수정전표를 입력한 뒤 재마감하는 것이 원칙이다. 그래야 이월잔액과 각종 보고서가 일관되게 갱신된다.
- 마감을 취소하지 않고 다음 기에 수정전표만 입력하면 전기 이월잔액과 재무제표가 불일치하고, 부가세 신고서·거래처 원장과도 어긋난다.
- 이미 부가세 신고나 결산이 확정되어 해당 기간을 다시 열 수 없을 때는, 부가세는 수정신고·경정청구 절차를, 회계는 전기오류수정(소급 재작성 또는 전기오류수정손익) 절차를 적용한다. 즉 '어느 시점에 마감이 확정되었는가'가 처리 방법을 가르는 기준이다.