재고자산 실사 감모손실과 저가법 평가의 구분
(주)남산은 12월 31일 결산을 앞두고 상품 재고를 실사하였다. 장부상 상품 재고는 5,000개(개당 취득원가 1,000원, 장부금액 5,000,000원)이나 실사 수량은 4,800개였다. 차이 200개를 조사한 결과 50개는 운송 과정에서 통상 발생하는 파손(정상감모)이었고, 150개는 창고 침수로 소실된 비정상감모였다. 기말 상품의 개당 순실현가능가액은 900원으로 확인되었다. 회사는 재고자산평가손실을 매출원가에 가산하고, 비정상적인 감모손실은 영업외비용으로 처리하는 회계정책을 적용하고 있다. 담당자는 '실사수량 4,800개에 취득원가 1,000원을 곱해 4,800,000원을 기말재고자산으로 하고, 감모 200개에 해당하는 200,000원은 전액 매출원가에 가산하자'고 제안하였다. 재고자산과 관련된 다른 평가 조정은 없으며, 법인세 효과는 고려하지 않는다.
1. 감모 200개를 정상감모와 비정상감모로 구분하여 각각의 금액과 회계처리(어느 계정에 반영되는지)를 제시하시오.
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금액 산정 (개당 취득원가 1,000원)
- 정상감모 50개 × 1,000원 = 50,000원
- 비정상감모 150개 × 1,000원 = 150,000원
- 합계 200,000원 (장부 5,000,000원 − 실사 4,800,000원)
회계처리
- 정상감모: 통상적인 영업과정에서 불가피하게 발생하는 원가이므로 매출원가에 가산한다. (차) 매출원가 50,000 / (대) 상품 50,000
- 비정상감모: 기업의 통제를 벗어난 우발적 사건(침수)으로 발생한 것이므로 매출원가에 포함하지 않고 영업외비용(재해손실 등) 으로 처리한다. (차) 재해손실 150,000 / (대) 상품 150,000
판단 포인트 두 감모 모두 '재고가 줄었다'는 점은 같지만, 정상감모는 매출원가(매출총이익에 영향)로, 비정상감모는 영업외비용(영업이익에 영향)으로 가는 것이 원칙이다. 담당자처럼 200,000원을 전액 매출원가에 넣으면 매출총이익이 150,000원 과소 계상되고, 영업외비용이 누락되어 손익 구조가 왜곡된다(영업이익 총액은 같지만).
2. 기말재고자산에 대한 저가법 평가를 수행하여 평가손실 금액, 회계처리, 그리고 평가 후 기말재고자산 금액을 제시하시오.
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평가 대상: 감모를 반영한 실사수량 4,800개에 대해서만 평가한다.
- 취득원가: 4,800 × 1,000 = 4,800,000원
- 순실현가능가액: 4,800 × 900 = 4,320,000원
- 평가손실 = 4,800,000 − 4,320,000 = 480,000원
회계처리 (차) 재고자산평가손실 480,000 / (대) 상품평가충당금 480,000 (또는 상품 계정에서 직접 차감하는 방법도 가능하나, 충당금 설정법이 취득원가와 평가손실을 분리해 보여준다.)
기말재고자산 금액: 4,800,000 − 480,000 = 4,320,000원 (재무상태표 표시액)
손익 반영 회사 정책에 따라 재고자산평가손실 480,000원은 매출원가에 가산한다. 결과적으로 매출원가에는 정상감모 50,000원 + 평가손실 480,000원이 반영되고, 비정상감모 150,000원은 영업외비용으로 별도 표시된다.
주의: 감모 200개에 대해서는 이미 상품 계정에서 제거되었으므로 평가손실 계산 대상이 아니다. 감모분까지 포함해 5,000개 × 900원 = 4,500,000원으로 계산하면 평가손실을 300,000원으로 과소 계상하는 오류가 발생한다.
3. 만약 기말 상품의 개당 순실현가능가액이 1,200원이었다면 평가손익을 어떻게 처리해야 하는지 밝히고, 담당자의 제안(감모 200개 전액 매출원가 가산)이 갖는 문제점을 종합적으로 정리하시오.
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순실현가능가액이 1,200원인 경우 재고자산은 취득원가와 순실현가능가액 중 낮은 금액으로 평가한다(저가법). 순실현가능가액(1,200원)이 취득원가(1,000원)보다 높으므로 평가손실을 인식하지 않으며, 평가이익도 인식하지 않는다. 따라서 기말재고자산은 취득원가 기준 4,800개 × 1,000원 = 4,800,000원이 된다. 저가법은 보수주의 원칙에 따라 손실은 즉시 인식하되, 아직 실현되지 않은 평가이익은 인식하지 않기 때문이다.
담당자 제안의 문제점
- 비정상감모 150,000원을 매출원가에 가산 - 영업외비용(재해손실)으로 처리해야 하는 금액을 매출원가에 넣으면 매출총이익이 150,000원 과소 계상되고 영업외비용이 누락된다. 영업이익 총액은 우연히 같아지지만, 매출총이익률·영업외손익 구조가 왜곡되어 손익분석과 원가관리 지표가 모두 틀어진다.
- 평가손실 480,000원 누락 - 기말재고자산을 4,800,000원으로 두면 자산 480,000원 과대, 당기순이익 480,000원 과대, 이익잉여금 480,000원 과대가 된다.
- 평가 대상 수량 착오 위험 - 감모된 200개까지 평가에 포함시키면 평가손실을 과소 계상한다. 항상 '실사수량'에 대해 평가해야 한다.
정리: 재고자산 결산은 ① 감모의 정상·비정상 구분 → ② 실사수량 기준 저가법 평가 → ③ 평가손실의 매출원가 가산, 라는 순서로 판단해야 하며, 어느 한 단계를 생략하면 자산과 손익이 동시에 왜곡된다.