회계원리: 복식부기 구조와 결산
회계원리: 복식부기 구조와 결산
회계원리 영역은 일반기업회계기준에 따른 재무제표 요소의 정의, 거래의 분개와 전기, 결산조정 절차를 묻는 이론 파트다. 전산회계실무에서 입력하는 모든 일반전표가 이 구조 위에서 움직이므로, 계정별로 차변과 대변 중 어느 쪽이 증가인지 확실히 잡아두면 나머지 세 영역의 계산도 흔들리지 않는다.
재무제표 요소와 등식
- 자산 = 부채 + 자본이며, 수익 − 비용 = 당기순이익은 결산 시 자본에 가산된다.
- 자산과 비용은 차변에서 증가하고 대변에서 감소한다. 부채, 자본, 수익은 반대로 대변에서 증가한다.
- 발생주의가 기본이다. 현금을 수수했는지와 무관하게 권리와 의무가 확정된 기간에 수익과 비용을 인식한다.
- 결산조정은 미수수익, 미지급비용, 선급비용, 선수수익 네 가지로 정리된다. 미수수익과 미지급비용은 발생주의 때문에 추가로 인식하고, 선급비용과 선수수익은 이미 기록된 금액을 다음 기간으로 이연한다.
- 모든 분개를 총계정원장에 전기한 뒤에는 합계잔액시산표로 차변 합계와 대변 합계가 일치하는지 검증한다.
결산분개의 주요 유형
- 유형자산 감가상각: (차) 감가상각비 / (대) 감가상각누계액
- 외상매출금 대손 추정: (차) 대손상각비 / (대) 대손충당금
- 재고자산 저가법 평가: 장부금액이 순실현가능가액보다 크면 차액을 재고자산평가손실로 처리한다.
- 법인세비용: (차) 법인세비용 / (대) 미지급법인세
계산 예시
건물 취득원가 12,000,000원, 잔존가치 0원, 내용연수 5년, 정액법으로 12월 31일 결산분개를 한다고 하자. 연간 감가상각비 = (취득원가 − 잔존가치) ÷ 내용연수 = (12,000,000 − 0) ÷ 5 = 2,400,000원이다. 분개는 (차) 감가상각비 2,400,000 / (대) 감가상각누계액 2,400,000이다. 감가상각누계액은 자산의 차감계정이므로 손익계산서에는 감가상각비 2,400,000원이 비용으로, 재무상태표에는 건물 12,000,000원에서 누계액을 뺀 장부금액 9,600,000원이 표시된다. 회계기간 중간에 취득했다면 월할계산 여부를 문제 조건에서 확인해야 한다.
감점을 부르는 함정
- 미지급비용과 선급비용의 방향을 바꾸는 실수. 비용이 먼저 발생하고 지급이 남았으면 미지급비용(부채), 이미 지급했는데 다음 기간 몫이면 선급비용(자산)이다.
- 대손충당금 설정 시 기말 목표잔액 전액을 비용으로 잡는 실수. 기존 잔액과의 차액만 대손상각비로 인식한다.
- 감가상각누계액을 비용으로 오해하는 것. 누계액은 자산을 줄이는 평가계정이다.
- 당기순이익을 자본에 반영하지 않고 마감하는 것. 이월결손금이 있으면 먼저 상계한다.