Cost accounting (원가회계)
시험 포인트
원가회계는 제조원가의 세 요소(재료비·노무비·제조경비)와 제조간접비 배부, 개별원가·종합원가의 흐름을 확인한다. 제조원가명세서와 판매비와관리비의 구분도 중요하다.
핵심 규칙
- 제조원가 = 직접재료비 + 직접노무비 + 제조간접비(배부액).
- 직접비는 발생부문에 직접 부과하고, 간접비는 배부기준으로 배부한다.
- 배부기준은 직접재료비, 직접노무비, 직접작업시간, 기계시간 등 인과관계가 있는 기준을 쓴다.
- 원가는 재료비→재공품→제품→매출원가로 흐르며, 개별원가는 주문별로, 종합원가는 동일제품의 평균단가로 집계한다.
- 판매비와관리비는 제조원가가 아니므로 제조원가명세서에 넣지 않는다.
예제
제조간접비 600,000원을 직접노무비 기준으로 배부한다. 직접노무비는 A부문 1,800,000원, B부문 600,000원, 합계 2,400,000원이다. 배부율은 600,000÷2,400,000=25%다. A부문 450,000원, B부문 150,000원을 배부한다. 배부 후 각 부문의 제조원가는 직접비와 배부액을 합해 구한다.
함정
배부기준을 부문마다 임의로 바꾸면 원가가 왜곡된다. 제조간접비 예정배부액과 실제발생액의 차이는 배부차이로 조정한다. 부가가치세는 원가가 아니므로 재료비에 포함하지 않는다. 판매비와관리비를 제조원가에 넣거나, 기초·기말재공품을 무시하면 제조원가명세서가 틀어진다.