종합원가계산에서 검사시점과 정상공손·비정상공손의 구분
(주)대성화학은 단일 공정에서 한 종류의 산업용 용제를 생산하며, 종합원가계산은 가중평균법을 사용한다. 20X1년 12월의 물량·원가 자료는 다음과 같다. 기초재공품 2,000개(원재료 100% 투입 완료, 가공원가 완성도 50%), 당기 착수 18,000개, 완성품 17,000개, 기말재공품 2,000개(가공원가 완성도 60%). 공손품은 1,000개이며, 검사는 가공원가 완성도 80% 시점에서 실시한다. 검사에 합격한 물량의 4%까지를 정상공손으로 본다. 원재료는 공정 초에 전량 투입되고 가공원가는 공정 전반에 걸쳐 균등하게 발생한다. 원재료원가는 기초 20,000,000원, 당기 160,000,000원이고, 가공원가는 기초 15,000,000원, 당기 175,000,000원이다. 공손품의 처분가치는 개당 3,000원이며 공손품은 발생 즉시 처분된다. 경영진은 검사시점을 80%에서 100%로 늦추는 방안과, 공손품을 재작업하여 완성품으로 판매하는 방안(재작업원가 개당 4,000원, 통상적인 수준의 재작업)을 함께 검토하고 있다.
1. 정상공손 수량과 비정상공손 수량을 산정하시오. 기말재공품이 정상공손 허용량 계산에 포함되는지 여부와 그 이유도 함께 설명하시오.
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1. 검사시점 통과물량 산정 정상공손 허용량은 '검사시점을 통과한 물량'을 기준으로 계산한다. 검사는 완성도 80% 시점에서 실시하므로,
- 완성품 17,000개: 100% 완성 → 통과
- 공손품 1,000개: 80% 시점에서 발견 → 통과(검사대상)
- 기말재공품 2,000개: 완성도 60% < 80% → 검사 미통과
→ 검사 통과물량 = 17,000 + 1,000 = 18,000개
2. 정상·비정상 구분
- 정상공손 허용량 = 18,000 × 4% = 720개
- 비정상공손 = 1,000 − 720 = 280개
3. 기말재공품을 제외한 이유 기말재공품은 아직 검사시점에 도달하지 않았으므로, 정상공손 허용량의 기초가 되는 '검사수량'에 포함되지 않는다. 만약 검사시점이 100%라면 기말재공품 2,000개도 검사수량에 포함되어 허용량이 20,000 × 4% = 800개로 늘어난다. 이처럼 검사시점의 설정이 정상공손과 비정상공손의 경계를 결정하며, 검사시점은 공정의 성격과 품질관리 정책에 따라 합리적으로 결정되어야 하고 임의로 변경해서는 안 된다(변경 시 회계추정 변경으로 처리하고 근거를 공시).
2. 비정상공손원가(처분가치 차감 후)를 계산하고 회계처리를 서술하시오. 아울러 검토 중인 재작업 방안의 원가처리 방법을 판단하시오.
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1. 등가생산량과 단위원가
| 구분 | 원재료 | 가공원가 |
|---|---|---|
| 완성품 | 17,000 | 17,000 |
| 기말재공품 | 2,000(100%) | 1,200(60%) |
| 공손품 | 1,000(100%) | 800(80%) |
| 등가생산량 합계 | 20,000 | 19,000 |
- 원재료원가: (20,000,000 + 160,000,000) ÷ 20,000 = 9,000원/개
- 가공원가: (15,000,000 + 175,000,000) ÷ 19,000 = 10,000원/개
- 공손품 개당 원가 = 9,000 + 10,000 × 0.8 = 17,000원
2. 비정상공손원가
- 비정상공손 280개 × 17,000원 = 4,760,000원
- 처분가치 차감: 280개 × 3,000원 = 840,000원
- 비정상공손원가(순액) = 3,920,000원
3. 회계처리
- 비정상공손은 비능률·관리실패의 결과이므로 **재고자산 원가에 포함하지 않고 발생연도의 기간비용(영업외비용)**으로 처리한다.
- 정상공손원가는 완성품과 기말재공품에 배분한다(정상공손 720개의 원가 720 × 17,000 = 12,240,000원에서 처분가치 720 × 3,000 = 2,160,000원을 차감한 10,080,000원을 완성품·기말재공품의 등가생산량 비율로 배분).
4. 재작업 방안
- 통상적인 수준에서 발생하는 정상적 재작업원가는 제조원가(재고자산 원가)에 포함한다.
- 비정상적 재작업원가(설계결함·관리소홀 등)는 기간비용으로 처리한다. 이 사안은 '통상적인 수준'으로 제시되었으므로 개당 4,000원을 제조원가에 포함하되, 재작업이 비정상공손을 대체하는 것인지(이 경우 기간비용) 여부를 함께 검토해야 한다.
3. 검사시점을 80%에서 100%로 늦출 경우 정상공손 수량과 완성품 원가에 미치는 영향을 판단하시오.
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1. 정상공손 수량
- 검사 통과물량 = 17,000(완성품) + 2,000(기말재공품) + 1,000(공손품) = 20,000개
- 정상공손 허용량 = 20,000 × 4% = 800개 (기존 720개 → 80개 증가)
- 비정상공손 = 1,000 − 800 = 200개 (기존 280개 → 80개 감소)
2. 완성품 원가에 미치는 영향
- 정상공손원가는 완성품과 기말재공품에 흡수되고 비정상공손원가는 기간비용이 된다. 정상공손이 80개 늘면 흡수되는 금액이 늘어나 완성품 단위원가가 상승하고, 그만큼 기간비용(영업외비용)이 감소하여 당기 영업이익이 증가한다.
- 즉 검사시점을 늦추는 것만으로 정상공손 비율이 높아져 손실이 재고자산으로 자본화된다. 실제 공손 발생이 동일함에도 보고이익이 달라지는 것이므로, 검사시점 변경은 품질관리 정책의 실질적 변화(검사 강도 완화) 없이 이루어져서는 안 된다.
3. 추가 고려
- 검사시점이 늦춰지면 공손품이 더 많은 가공원가를 투입한 뒤 발견되므로, 개별 공손품에 배부되는 원가 자체가 커진다(80% 시점 17,000원 → 100% 시점 19,000원). 따라서 손실 총액은 오히려 증가할 수 있다.
- 결론적으로 검사시점 변경은 ① 정상/비정상 구분, ② 재고자산과 기간비용의 경계, ③ 공손 손실 규모라는 세 가지 효과를 동시에 가지므로, 변경의 정당성과 회계추정 변경 공시를 함께 검토해야 한다.