재무회계 - K-IFRS 기준서의 인식과 측정
재무회계: K-IFRS 기준서의 인식·측정
재무회계는 한국채택국제회계기준(K-IFRS) 각 기준서의 인식·측정·공시를 묻는 KICPA의 중심 과목이다. 1차에서는 계산, 2차에서는 서술형 사례 적용이 함께 출제되므로 기준서 문장의 요건을 그대로 대입하는 훈련이 필요하다.
핵심 규칙
- 개념체계의 근본적 질적특성은 목적적합성과 충실한 표현, 보강적 특성은 비교가능성·검증가능성·적시성·이해가능성이다.
- 수익인식(기업회계기준서 제1115호) 5단계: ① 계약 식별 ② 수행의무 식별 ③ 거래가격 산정 ④ 거래가격 배분 ⑤ 수행의무 이행 시(통제 이전) 수익 인식.
- 리스(제1116호): 리스이용자는 사용권자산과 리스부채를 인식하고, 단기리스·소액자산리스는 예외로 비용 처리할 수 있다.
- 충당부채(제1037호): 과거사건으로 인한 현재의무, 자원 유출 가능성, 신뢰성 있는 추정이 모두 충족되어야 인식한다. 가능성만 있는 우발부채는 주석 공시 대상이다.
- 초과생산능력과 비정상 낭비는 재고원가에서 제외한다.
계산 예제
총계약금액 10억원, 총예정원가 8억원인 도급계약에서 당기 발생원가가 2억원이다. 투입원가법 기준 진행률 = 2억 ÷ 8억 = 25%. 당기 수익 = 10억 × 25% = 2억 5천만원, 당기 원가 2억원, 당기 이익 5천만원이다. 만약 총예정원가가 12억원으로 재추정되면 예정손실 계약이 되어 손실 전액을 즉시 인식한다.
실수 포인트
- 진행률 산정 시 누적 발생원가를 써야 하는데 당기 발생원가만 쓰는 오류.
- 변동대가를 제약 없이 전액 포함하는 오류. 불확실성 해소 시 유의적 환입이 발생하지 않을 금액만 포함한다.
- 리스기간에 연장·종료 선택권의 행사 가능성을 반영하지 않는 오류.
- 충당부채와 우발부채를 혼동하는 오류. 가능성이 '가능' 수준이면 인식이 아니라 공시다.