원가관리회계 - 원가계산, 차이분석, 의사결정
원가관리회계: 배분·차이분석·의사결정
원가관리회계는 원가계산(개별·종합), 표준원가 차이분석, CVP 분석, 관련원가 의사결정, 대체가격을 계산 중심으로 평가한다. 계산 구조를 먼저 세우고 유리·불리 방향까지 표시해야 득점한다.
핵심 규칙
- 제조간접원가 배분: 직접배분법 → 단계배분법 → 상호배분법(연립방정식) 순으로 정교해진다.
- 종합원가계산: 평균법과 선입선출법의 완성품환산량 차이는 기초재공품의 가공 정도에서 발생한다.
- 직접재료비 차이: 가격차이 = (실제가격 − 표준가격) × 실제수량, 수량차이 = (실제수량 − 표준수량) × 표준가격. 수량차이는 반드시 표준가격으로 평가한다.
- 고정제조간접비: 예산차이 = 실제발생액 − 예산액, 능률차이(조업도차이) = 예산액 − 표준배부액.
- 관련원가 분석에서는 매몰원가를 제외하고 기회원가를 포함한다.
계산 예제
표준: 제품 1단위당 2kg, kg당 5,000원. 실제 생산량 1,000단위, 실제 투입 2,100kg, 실제가격 kg당 5,200원.
가격차이 = (5,200 − 5,000) × 2,100 = 420,000원 불리. 수량차이 = (2,100 − 2,000) × 5,000 = 500,000원 불리. 총 920,000원 불리. 실제가격이 표준보다 높고 실제투입량도 표준허용량을 초과하므로 두 차이 모두 불리다. 수량차이를 실제가격(5,200원)으로 계산하면 520,000원이 되어 틀린다.
실수 포인트
- 차이분석에서 실제수량과 표준수량의 기준을 바꿔 쓰는 오류.
- 고정비 능률차이를 조업도차이와 구분하지 못하는 오류.
- CVP에서 공헌이익률 대신 원가율을 쓰는 오류. 손익분기매출액 = 고정원가 ÷ 공헌이익률이다.
- 정상공손은 완성품에 배분하고 비정상공손은 영업외비용으로 처리한다는 구분을 놓치는 경우.