감사 - 감사위험모형과 보고서 유형
감사: 위험모형과 증거의 논리
감사 과목은 감사기준서의 요구사항을 상황에 적용하는 능력을 평가한다. 특히 감사위험모형, 중요성, 위험평가와 대응, 감사보고서 의견 유형 결정이 반복 출제된다.
핵심 규칙
- 감사위험 = 고유위험 × 통제위험 × 적발위험. 감사인은 적발위험만 통제할 수 있으므로 허용 감사위험을 낮게 설정할수록 더 많은 감사증거가 필요하다.
- 중요성: 재무제표 전체 수준의 중요성과 수행중요성(보통 전체 중요성의 50~75%)을 설정하고, 명백히 사소한 금액 기준도 정한다.
- 위험평가절차(제315호)는 질문·분석적절차·관찰·검사로 수행하며, 통제테스트와 구분된다.
- 감사증거의 적합성은 품질, 충분성은 수량이다. 외부·독립 출처, 원본, 감사인이 직접 입수한 증거일수록 적합성이 높다.
- 의견 유형: 중요성 초과이나 광범위하지 않으면 한정의견, 중요성 초과이고 광범위하면 부적정의견, 증거 미확보가 광범위하면 의견거절이다.
계산 예제
고유위험 80%, 통제위험 50%, 허용 감사위험 5%로 설정하면 적발위험 = 0.05 ÷ (0.8 × 0.5) = 12.5%이다. 적발위험이 낮게 설정되었으므로 실증절차의 범위를 늘리고 표본을 확대해야 한다. 통제위험을 30%로 낮게 평가하면 적발위험은 20.8%로 높아져 증거 수준을 줄일 수 있으나, 통제테스트로 그 평가를 뒷받침해야 한다.
실수 포인트
- 고유위험이나 통제위험을 감사인이 임의로 낮춰 위험을 축소하는 오류. 이 둘은 평가 대상이고 조정 대상은 적발위험뿐이다.
- 왜곡표시가 중요성을 초과하면 무조건 부적정의견이라고 판단하는 오류. 광범위성 판단이 먼저다.
- 계속기업 불확실성에 대한 강조사항과 한정의견을 혼동하는 오류.
- 경영진 책임과 감사인 책임 서술을 뒤바꾸는 오류.