재고자산 실사 조정 - 감모손실과 저가법 적용단위
㈜정우상사는 스포츠용품을 수입·판매하며 재고자산을 선입선출법으로 기록하고 있다. 20X1년 12월 31일 실사 전 장부상 재고자산은 5억원이며, 품목별 구성은 갑 2억원, 을 1억5천만원, 병 1억5천만원이다. 12월 말 실사에서 세어본 수량은 장부 수량보다 30개 적었고, 해당 품목은 갑이다. 갑의 단위당 원가는 100만원이다. 창고 관리기록을 확인한 결과 20개는 운반·보관 과정에서 불가피하게 발생하는 정상적 감모이고, 10개는 창고 지붕 누수로 파손된 것으로 확인되었다. 회사는 감모를 별도로 기록하지 않았다.
같은 날 갑·을·병의 순실현가능가치는 각각 1억7,500만원, 1억6,000만원, 1억3,000만원으로 추정되었다. 한편 12월 20일 ㈜대한스포츠에 정 품목 1,000개를 발송했으나 매출로 인식하지도, 재고자산에 포함하지도 않았는데, 이는 고객이 검사 후 승인하면 매입하기로 한 시용판매 조건이며 승인 전 위험과 소유권은 회사에 남아 있다. 이 1,000개의 원가는 4,000만원이고 순실현가능가치는 4,200만원이다. 회사는 재고자산 평가손실을 매출원가에 반영하는 정책을 쓰고 있으며, 저가법을 품목별로 적용할지 총액으로 적용할지 아직 결정하지 않았다.
1. 시용판매 목적으로 발송한 정 품목 1,000개를 기말 재고자산에 포함해야 하는지 판단하고, 조정 후 기말 재고자산의 취득원가 총액을 계산하시오.
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시용판매 상품은 재고자산에 포함한다. 시용판매는 고객이 검사 후 승인해야 매입이 확정되는 조건으로, 승인 전까지 소유권과 위험(멸실·훼손 위험)이 판매자에게 남아 있다. 따라서 통제가 이전되지 않았고 판매자의 재고자산으로 계상해야 한다. 매출로 인식하지 않은 것은 올바른 처리이나, 재고자산에서 제외한 것은 오류다.
취득원가 확정
- 장부상 재고자산 5억원
- (+) 시용판매 발송분 4,000만원 → 5억4,000만원
- (−) 감모 30개 × 100만원 = 3,000만원 → 5억1,000만원
품목별로는 갑 1억7,000만원(2억원 − 3,000만원), 을 1억5,000만원, 병 1억5,000만원, 정 4,000만원이다. 감모 3,000만원은 갑 품목에서 발생한 것으로 갑의 취득원가를 직접 감액한다.
2. 감모 30건을 정상감모와 비정상감모로 구분하고, 각각을 손익계산서에 어떻게 표시해야 하는지 금액과 함께 설명하시오.
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정상감모 20개 × 100만원 = 2,000만원 → 매출원가에 가산 운반·보관 과정에서 불가피하게 발생하는 정상적 감모는 재고자산의 취득원가에 포함되지 않으며, 기업회계기준 실무상 매출원가(제조원가)에 포함해 처리한다. 별도 계정으로 구분하지 않고 매출원가 금액에 흡수시킨다.
비정상감모 10개 × 100만원 = 1,000만원 → 영업외비용(감모손실)으로 표시 창고 누수로 인한 파손은 관리 부주의에 따른 비정상적 손실이므로 매출원가에 포함하지 않고 발생한 기간의 영업외비용(또는 판매비와관리비의 감모손실)으로 처리한다. 재고자산 취득원가에서 제외하는 것은 정상감모와 동일하다.
결과적으로 3,000만원의 감모 중 2,000만원은 매출원가를 증가시키고, 1,000만원은 영업외비용으로 처리되어 영업이익과 영업외손익에 서로 다르게 영향을 미친다. 두 항목 모두 기말 재고자산에서는 제거된다.
3. 저가법을 품목별로 적용할 때와 총액으로 적용할 때의 기말 재고자산 장부금액과 평가손실 금액을 각각 계산하고, 어느 방법이 기준서에 부합하는지 판단하시오.
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1) 품목별 적용(기준서 원칙)
| 품목 | 취득원가 | 순실현가능가치 | 평가 |
|---|---|---|---|
| 갑 | 1.7억 | 1.75억 | 평가손실 없음 |
| 을 | 1.5억 | 1.6억 | 평가손실 없음 |
| 병 | 1.5억 | 1.3억 | 0.2억 평가손실 |
| 정 | 0.4억 | 0.42억 | 평가손실 없음 |
- 평가손실 2,000만원 → 매출원가 가산
- 기말 재고자산 = 1.7 + 1.5 + 1.3 + 0.4 = 4억9,000만원
2) 총액 적용
- 취득원가 합계 5억1,000만원, 순실현가능가치 합계 1.75+1.6+1.3+0.42 = 5억700만원
- 평가손실 300만원, 기말 재고자산 5억700만원
3) 판단 기준서는 재고자산을 품목별로, 또는 서로 유사한 항목별로 저가법을 적용하도록 요구한다. 총액법은 가치가 상승한 품목의 미실현이익으로 하락 품목의 손실을 상쇄하므로 원칙적으로 허용되지 않는다. 다만 유사 항목군 단위 적용은 가능하나, 갑·을·병·정은 종류와 용도가 달라 하나의 항목군으로 볼 수 없다. 따라서 품목별 적용이 타당하며, 두 방법의 기말 재고자산 차이는 1,700만원, 당기손익 차이는 1,700만원이다.