Korea 재경관리사 common mistakes
Korea 재경관리사 · Understand the traps and how to avoid them.
대손 문제에서 '기말 대손충당금 잔액'과 '당기 대손상각비'를 구분하지 않고, 제시된 설정액이나 상각액 하나를 그대로 답으로 고른다.
두 금액 모두 문제에서 '대손'이라는 단어로 제시되고, 기초 충당금 잔액을 반영하는 조정 과정을 생략해도 보기에 그럴듯한 숫자가 배치되어 있기 때문이다.
What to do instead
매출채권 T계정 옆에 대손충당금 T계정을 나란히 그려 ①기초 잔액 ②당기 상각액(충당금에서 차감) ③기말 필요잔액 순으로 채운다. 대손상각비는 '기말 필요잔액 + 당기 상각액 - 기초 잔액'으로 마지막에 역산하고, 답을 고르기 전에 '이 숫자는 충당금 잔액인가, 비용인가'를 한 번 되묻는다.
사채 이자비용을 액면금액×표면이자율로 계산하고, 사채할인발행차금 상각액을 '할인액÷만기'로 매기 일정하게 처리한다.
액면이자(실제 현금 지급액)와 이자비용(유효이자율법)이 같은 개념처럼 보이고, 상각액을 정액법으로 처리하는 것이 계산이 간단해 보이기 때문이다.
What to do instead
매기 '기초 장부금액×유효이자율=이자비용', '액면금액×표면이자율=지급이자', 그 차액=상각액'이라는 3행 표를 직접 만들고 장부금액을 매기 갱신한다. 발행일과 결산일이 다르면 월할 계산 여부와 상각액 누계가 발행차금 총액을 넘지 않는지 검산한다.
재고자산 문제에서 감모손실과 평가손실을 모두 매출원가로 처리하거나 모두 당기손실로 처리하고, 저가법 적용 후에도 취득원가를 그대로 기말재고로 사용한다.
두 손실이 모두 재고자산 금액을 줄이는 항목이라 회계처리 차이(매출원가로 갈지, 당기손실로 갈지)가 시험에서 자주 뒤집어 출제되기 때문이다.
What to do instead
먼저 '감모손실은 원가성 항목(정상 감모는 매출원가, 비정상 감모는 영업외비용), 평가손실은 순실현가능가치 하락분(당기손실)'으로 분류한 표를 만든다. 저가법 적용 시 '취득원가 - 평가손실 = 기말재고'를 명시적으로 적어 두 값을 섞지 않는다.
유형자산 취득원가에 취득세·운반비·설치비·시운전비는 포함시키면서, 개업비·광고비·직원훈련비까지 포함시키거나 반대로 적격자산의 차입원가 자본화를 누락한다.
'취득에 직접 관련된 부대비용'과 '사용 가능하게 하기 위한 비용'의 경계가 모호하고, 차입원가 자본화 요건을 별도 계산 없이 지나치기 때문이다.
What to do instead
포함 항목(매입가액, 취득부대비용, 설치·시운전비, 복구원가)과 제외 항목(개업비, 광고비, 훈련비, 신제품 홍보비)을 체크리스트로 외운다. 차입원가는 '적격자산 + 자본화기간' 요건을 확인한 뒤 자본화금액을 별도 계산하고, 감가상각은 취득일이 아닌 사용가능일부터 시작함을 확인한다.
제조간접원가 배부차이를 '예정배부율×예정조업도'와 실제발생액의 차이로 계산한다.
예정배부율을 산정할 때 쓰는 예정조업도와 실제로 발생한 조업도를 구분하지 않고, 예정배부율 공식만 기억하기 때문이다.
What to do instead
배부액=예정배부율×실제조업도로 고정하고, 배부차이=배부액-실제발생액을 부호까지 계산해 과소배부인지 과대배부인지 판정한다. 이어서 배부차이를 매출원가와 재공품·제품에 배분하는지, 중요하지 않으면 전액 매출원가로 처리하는지 문제 조건을 확인한다.
직접재료비 가격차이를 (실제가격-표준가격)×표준수량으로, 수량차이를 (실제수량-표준수량)×실제가격으로 계산해 두 차이의 기준을 뒤섞는다.
두 공식이 곱하는 기준(실제수량 vs 표준가격)이 서로 반대인데, 공식을 통째로 외우려 해서 곱셈 순서가 뒤바뀌기 때문이다.
What to do instead
'가격차이는 실제수량×가격차, 수량차이는 표준가격×수량차'로 틀을 고정하고, 직접노동(임률차이·능률차이)과 변동제조간접(예산차이·능률차이)에도 같은 틀을 적용해 하나의 표로 정리한다. 계산 후 두 차이의 합이 실제원가와 표준원가의 총차이와 일치하는지 검산한다.
종합원가계산 평균법에서 기초재공품의 완성품환산량을 당기 작업량에 더하지 않거나, 재료와 가공비의 완성도를 같은 비율로 적용한다.
선입선출법과 평균법의 완성품환산량 산정 구조가 다르고, 재료는 공정 초에 전량 투입되지만 가공비는 균등 발생하는 경우가 많기 때문이다.
What to do instead
평균법은 '기초재공품+당기착수' 전체를 대상으로 완성품환산량=완성품수량+기말재공품×완성도로 계산한다. 재료와 가공비의 완성도를 각각 표시한 작업량표를 먼저 만들고, 원가 배분 후 완성품원가와 기말재공품원가의 합이 총원가와 일치하는지 검산한다.
부가가치세에서 영세율 대상(수출 등)과 면세 대상(교육·의료 등)을 뒤집어 적용하고, 면세 매입세액을 공제되는 것으로 처리한다.
둘 다 세금이 없거나 0%로 느껴지지만 매입세액 공제·환급 여부가 정반대이고, 겸영사업자의 공통매입세액 안분계산까지 이어져 혼동이 커지기 때문이다.
What to do instead
'영세율=세율 0%이나 매입세액 전액 공제·환급, 면세=매출세액 없음·매입세액 불공제'라는 비교표를 만든다. 겸영사업자는 과세매출과 면세매출 비율로 공통매입세액을 안분한 뒤 면세분을 불공제로 처리하고, 세금계산서 발급 의무가 있는지도 함께 확인한다.
법인세 세무조정에서 손금불산입과 손금산입의 방향을 반대로 적용해 가산액과 차감액을 뒤집는다.
기업회계상 비용을 세법상 손금으로 인정하지 않는 경우(손금불산입)와 세법상 손금을 회계에 반영하는 경우(손금산입)를 용어만으로 구분하기 어렵기 때문이다.
What to do instead
항상 '결산상 당기순이익(세전)'에서 출발해, 비용을 인정하지 않으면 (+), 비용을 추가로 인정하면 (-)로 부호를 붙여 세무조정계산서를 작성한다. 접대비·기부금·감가상각 한도 초과액은 손금불산입(+), 충당금·유보 항목은 방향을 확인해 처리하고, 최종 각사업연도소득이 결산상 순이익 ± 조정액과 일치하는지 검산한다.
근로소득 연말정산에서 소득공제 항목(인적공제, 연금보험료, 보장성보험료 등)과 세액공제 항목(근로소득세액공제, 자녀세액공제, 연금계좌세액공제 등)을 섞어 과세표준에서 빼거나 산출세액에서 바로 빼버린다.
둘 다 '공제'라서 세금이 줄어드는 것은 같지만 적용 단계(과세표준 vs 산출세액)와 절감 효과(세율만큼 vs 100%)가 다르기 때문이다.
What to do instead
'총급여→근로소득금액→종합소득과세표준→산출세액→세액공제→결정세액' 흐름도를 그리고, 각 공제 항목을 어느 단계에 놓는지 표로 분류한다. 소득공제는 과세표준에서, 세액공제는 산출세액에서 차감한다는 것을 계산서 첫 줄에 적어 두고, 표준세액공제와 특별소득공제 중 유리한 것을 선택하는 조건도 확인한다.