평균법 종합원가계산에서의 정상공손과 비정상공손
㈜한성화학은 단일 제품을 생산하는 회사로, 평균법에 의한 종합원가계산을 적용하고 있다. 직접재료는 공정 착수 시점에 전량 투입되고, 가공원가는 공정 전반에 걸쳐 균등하게 발생한다. 품질검사는 공정 60% 지점에서 실시되며, 이 지점에서 발견된 불량품은 전량 공손으로 처리한다. 공손품의 가공원가 완성도는 검사시점과 동일한 60%이다.
20X1년 6월 생산자료는 다음과 같다. 기초재공품 1,000개(가공원가 완성도 40%), 당기 착수 9,000개, 당기 완성 8,000개, 기말재공품 1,500개(가공원가 완성도 60%), 공손품 500개. 기초재공품 원가는 직접재료원가 2,000,000원과 가공원가 1,600,000원이며, 당기 발생원가는 직접재료원가 18,000,000원, 가공원가 35,200,000원이다.
회사는 품질관리 규정에서 검사시점을 통과한 수량의 4%를 정상공손 허용한도로 정하고 있다. 공손품 중 허용한도를 초과하는 부분은 비정상공손으로 분류한다. 회사는 정상공손원가를 완성품원가에 흡수시키고, 비정상공손원가는 영업외비용으로 처리하는 정책을 유지하고 있다.
1. 평균법을 적용할 때 직접재료원과 가공원의 완성품환산량을 각각 계산하고, 직접재료원 단위당 원가와 가공원 단위당 원가를 구하시오.
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1) 완성품환산량(평균법)
직접재료원: 완성품 8,000개 + 기말재공품 1,500개 × 100% + 공손품 500개 × 100% = 10,000개 (재료는 착수 시 전량 투입되므로 기말재공품과 공손품 모두 100% 완성)
가공원: 완성품 8,000개 + 기말재공품 1,500개 × 60% + 공손품 500개 × 60% = 8,000 + 900 + 300 = 9,200개
평균법에서는 기초재공품의 환산량을 별도로 차감하지 않고 기초원가와 당기원가를 합산해 단일 단위당 원가를 계산한다.
2) 단위당 원가
- 직접재료원 단위당 = (2,000,000 + 18,000,000) ÷ 10,000 = 2,000원
- 가공원 단위당 = (1,600,000 + 35,200,000) ÷ 9,200 = 4,000원
검산: 총투입원가 56,800,000원 = 완성품 48,000,000 + 기말재공품 6,600,000 + 공손품 2,200,000으로 일치한다.
2. 공손품 500개를 정상공손과 비정상공손으로 구분하고, 각각의 원가와 회계처리 방법을 설명하시오.
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1) 정상공손 허용수량 검사시점을 통과한 수량 = 완성품 8,000개 + 공손품 500개 = 8,500개 정상공손 허용한도 = 8,500개 × 4% = 340개 비정상공손 = 500개 − 340개 = 160개
2) 공손품 1개당 원가 공손품은 검사시점(공정 60%)에서 발견되므로 재료원은 100%, 가공원은 60%가 투입된 상태다.
- 1개당 원가 = 2,000원 + (4,000원 × 60%) = 4,400원
3) 금액과 처리
- 정상공손원가 = 340개 × 4,400원 = 1,496,000원 → 완성품원가에 흡수(별도 손실로 인식하지 않음)
- 비정상공손원가 = 160개 × 4,400원 = 704,000원 → 영업외비용(비정상공손실)으로 처리
정상공손은 정상적인 생산과정에서 불가피하게 발생하는 것이므로 완성품의 원가에 포함시키고, 비정상공손은 관리상의 결함이나 통제 불가능한 사유로 발생한 것이므로 기간비용으로 처리한다.
3. 완성품원가, 기말재공품원가, 비정상공손비를 각각 계산하시오. 또한 평균법 대신 선입선출법을 적용했다면 완성품환산량이 어떻게 달라지는지 설명하시오.
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1) 원가 배분(평균법)
- 완성품원가 = 8,000개 × (2,000원 + 4,000원) = 48,000,000원
- 정상공손 흡수액 = 1,496,000원
- 완성품원가 = 48,000,000 + 1,496,000 = 49,496,000원
- 기말재공품원가 = 1,500개 × 2,000원 + 900개 × 4,000원 = 3,000,000 + 3,600,000 = 6,600,000원
- 비정상공손비 = 704,000원(영업외비용)
검산: 49,496,000 + 6,600,000 + 704,000 = 56,800,000원 = 총투입원가
2) 선입선출법 적용 시 완성품환산량 선입선출법에서는 기초재공품에 포함된 전기 작업분을 당기 작업량에서 차감한다.
- 직접재료원 = 8,000 + 1,500 + 500 − 1,000(기초재공품) = 9,000개
- 가공원 = 8,000 + 900 + 300 − 400(기초재공품 1,000개 × 40%) = 8,800개
평균법은 기초원가와 당기원가를 합쳐 평균 단위당 원가를 구하는 반면, 선입선출법은 당기 작업분에 당기 원가만 대응시키므로 완성품원가와 기말재공품원가가 달라진다.