원가관리회계: 원가계산 구조와 CVP·관련원가
원가관리회계는 원가가 어떤 경로로 제품과 매출원가에 흘러가는지, 그리고 그 원가정보를 의사결정에 어떻게 쓰는지를 함께 묻는 영역이다. 재경관리사에서는 개별원가계산과 종합원가계산, 제조간접비 배부차이, 결합원가 배분, 변동원가계산과 전부원가계산의 이익 차이, CVP 분석, 관련원가, 대체가격, 성과평가(ROI·RI)가 반복 출제된다.
원가흐름과 배부
- 제조원가는 원재료→재공품→제품→매출원가 순으로 이어진다. 직접재료비와 직접노무비는 직접 추적하고, 제조간접비는 예정배부율로 배부한다.
- 예정배부율 = 연간 예정제조간접비 ÷ 연간 예정배부기준(직접노무시간 등). 실제 발생액과 배부액의 차이는 배부차이로, 중요하면 매출원가와 재고자산에 안분한다.
- 종합원가계산은 평균법과 선입선출법으로 완성품환산량을 계산하고, 공손은 검사시점을 기준으로 정상공손과 비정상공손을 구분한다.
결합원가와 변동원가계산
- 결합원가는 분리점에서 상대적 판매가치법, 순실현가치법, 물량법으로 배분한다.
- 전부원가계산은 고정제조간접비를 재고자산에 포함하고, 변동원가계산은 기간비용으로 처리한다. 따라서 재고자산이 증가하는 기간에는 전부원가계산의 영업이익이 더 크다.
계산 예시(CVP)
단위판매가격 10,000원, 단위당 변동원가 6,000원, 고정원가 200,000원이면 단위당 공헌이익은 4,000원이고 손익분기점 판매량은 200,000÷4,000 = 50단위다. 목표영업이익 60,000원 달성 판매량은 (200,000+60,000)÷4,000 = 65단위다. 실제 판매량이 80단위라면 안전한계율은 (80-50)÷80 = 37.5%다.
감점 함정
- 매몰원가는 관련원가가 아니며, 기회원가와 증분원가만 의사결정에 반영한다.
- 특별주문 수락 판단에서는 유휴설비 보유 여부와 대체판매 손실(기회원가)을 반드시 확인한다.
- ROI는 투자기준액(영업자산)을 어떻게 정의하느냐에 따라 값이 달라지고, RI와 EVA는 자본비용을 차감한다는 점에서 다르다.