회계와 재무제표: 인식·측정과 세무 연결
재무회계 영역은 일반기업회계기준과 K-IFRS의 공통 원리 위에서 재무제표 작성과 계정과목 분류를 묻습니다. TAT 1급에서는 재무상태표·포괄손익계산서의 구조, 발생주의, 수익인식, 자산·부채 평가가 세무조정과 연결되는 지점을 이해해야 합니다.
재무제표의 구성
재무상태표, 포괄손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표, 주석으로 구성됩니다. 재무상태표는 자산 = 부채 + 자본의 구조이고, 포괄손익계산서는 당기순손익과 기타포괄손익을 구분해 표시합니다.
수익인식 5단계
① 계약 식별 ② 수행의무 식별 ③ 거래가격 산정 ④ 거래가격 배분 ⑤ 수행의무 이행 시 수익인식의 순서로 진행됩니다. 진행기준 수익은 수행의무 진행률에 따라 인식하며, 진행률은 발생원가 기준으로 산정하는 경우가 많습니다.
계산 사례
계약금액 100,000,000원, 총예정원가 80,000,000원, 당기 발생원가 20,000,000원인 진행기준 계약을 가정합니다. 진행률은 20,000,000 ÷ 80,000,000 = 25%이므로 당기 수익 25,000,000원, 당기 원가 20,000,000원, 계약이익 5,000,000원입니다. 대금 청구액이 30,000,000원이라면 초과 청구분은 계약부채로 표시하고, 계약자산과 상계하지 않습니다.
세무와의 연결
감가상각비, 대손충당금, 퇴직급여충당금처럼 회계와 세법의 인식 기준이 다른 항목이 세무조정의 출발점입니다. 회계상 비용을 세법이 인정하지 않으면 손금불산입, 세법이 추가로 인정하면 손금산입으로 처리합니다.
실수 포인트
발생주의와 현금주의를 혼동해 미수수익·선수수익을 누락하거나, 계약자산과 계약부채를 상계 표시하는 오류가 잦습니다. 재고자산 평가손실을 세법상 그대로 인정한다고 가정하는 것도 감점 요인입니다.