Kystkraft ASA – uavhengighet ved sidenytelser, honoraravhengighet og rotasjon

PPA – verdsettelsestjeneste. For foretak av allmenn interesse er listen over forbudte tjenester i revisjonsforordningen (EU) 537/2014 artikkel 5 uttømmende. Verdsettelsestjenester er forbudt når verdsettelsen vil ha direkte og vesentlig betydning for regnskapet. En PPA på 2,4 mrd. NOK som skal brukes direkte i konsernregnskapet til å fordele vederlaget på goodwill og identifiserbare eiendeler, oppfyller dette vilkåret. Tjenesten er dermed forbudt, og forbudet kan ikke avbøtes med sikkerhetstiltak eller ved at en annen partner utfører arbeidet. Vi må avslå oppdraget.

Skatteoppdragene. Løpende skattekomplians er normalt tillatt, forutsatt at den ikke innebærer utøvelse av ledelsesfunksjoner. Den forespurte skatteplanleggingen av et kommandittselskap må vurderes konkret: dersom strukturen er utformet for å oppnå en skattefordel uten forretningsmessig substans, er dette rådgivning som fremmer en skatteposisjon og som vi ikke bør utføre for en revisjonskunde. Vi må også vurdere om den samlede rådgivningen skaper et selvkontrolleringsproblem, fordi skatteposisjonene inngår i regnskapet vi skal revidere.

Konsekvens for revisjonen. Dersom PPA-en allerede er levert eller det er inngått avtale, må firmaet vurdere om uavhengigheten er tapt for 2025-revisjonen. I så fall må oppdraget fratre med begrunnelse overfor selskapet, og Finanstilsynet skal informeres om fratredelsen. Vi må uansett dokumentere vurderingen, rådføre oss internt (uavhengighetsansvarlig) og informere revisjonsutvalget skriftlig. Selv om tjenesten ikke er utført, må vi påse at det ikke foreligger andre forbudte tjenester i konsernet, for eksempel interne kontrollfunksjoner eller utforming av regnskapssystemer.

Honaravhengighet. Revisjon og skattekomplians utgjør 5,3 MNOK av kontorets 44 MNOK, det vil si om lag 12 %. Dersom PPA-en var kommet i tillegg, ville andelen ha vært om lag 18 %. For foretak av allmenn interesse gjelder et særskilt regime der samlede honorarer over 15 % i to påfølgende år skal drøftes med revisjonsutvalget, og der det må vurderes sikkerhetstiltak og rapportering til tilsynsmyndigheten. Selv under 15 % utgjør avhengigheten en egeninteresse-trussel som må vurderes og dokumenteres, særlig fordi kontoret er lite og kunden er stor.

Rotasjon. Signerende partner har revidert selskapet siden 2018. Reglene for nøkkelrevisjonspartnere i foretak av allmenn interesse innebærer rotasjon etter syv år med en påfølgende karensperiode. Partnere som har signert sammenhengende siden 2018, må derfor rotere nå; dette må planlegges og kommuniseres til revisjonsutvalget i god tid før signering. Firmaet har hatt oppdraget siden 2015. Tiårsgrensen for oppdragsperioden nærmer seg, og en anbudsprosess må forberedes dersom firmaet ønsker å fortsette utover ti år, forutsatt at forlengelse er tillatt etter reglene.

Handlinger før signering.

• Skriftlig redegjørelse til revisjonsutvalget om honoraravhengighet, rotasjonsplan og sikkerhetstiltak.
• Dokumentert vurdering av trusler og tiltak i oppdragsakten.
• Kontroll av at ingen medlemmer av teamet har eierinteresser eller andre bindinger til Kystkraft.
• Vurdering av om firmaets samlede portefølje gjør det forsvarlig å fortsette som revisor, jf. kravene til intern kvalitetsstyring.

Revisjonsdirektøren. At samboeren er økonomisjef i et datterselskap, innebærer at en person i nær familie til et sentralt teammedlem har en stilling der vedkommende kan påvirke regnskapsrapporteringen i konsernet. Dette skaper en nære-relasjonstrussel og en egeninteresse-trussel som ikke kan håndteres bare med utvidet kontroll. Revisjonsdirektøren må tas ut av oppdraget umiddelbart. Vi må også kartlegge om samboeren har roller i kontrollmiljøet som påvirker vesentlige regnskapsområder, og om det er andre nærstående i konsernet.

Senior manageren. Et konkret jobbtilbud som er signert, skaper en egeninteresse-trussel ved at vedkommende kan få insentiv til å legge forholdene til rette for den fremtidige arbeidsgiveren. Seniormanageren må fjernes fra oppdraget fra det tidspunktet tilbudet ble signert. Vedkommende kan ikke delta i vurderingen av regnskapet, i kommunikasjonen med ledelsen eller i behandlingen av sensitive funn. Dersom ansettelsen gjelder en ledende stilling, må firmaet vurdere karenskrav og sikkerhetstiltak, og sørge for at konfidensiell informasjon ikke bringes videre. Vi må også vurdere om tidligere arbeid utført av vedkommende må gjennomgås på nytt av en uavhengig person.

Dokumentasjon og kommunikasjon. Alle vurderinger, beslutninger og tiltak skal dokumenteres i oppdragsakten, og vi bør vurdere en uavhengig kvalitetskontroll før beretningen signeres. Revisjonsutvalget skal informeres skriftlig om både habilitetsforholdene og hvilke tiltak som er iverksatt, slik at selskapet kan ta stilling til om de fortsatt ønsker firmaet som revisor.